Вопрос: Мы реализуем на сторону отходы цветных металлов, образовавшиеся в процессе производства. Лицензии на реализацию этих отходов у нас нет. Можем ли мы реализовывать эти отходы с 18-процентным НДС? Если нет, то можем ли мы не вести раздельный учет "входного" НДС, учитывая, что выручка от реализации отходов цветных металлов составляет 0,6 процента от общей суммы выручки? ("НДС. Налог на добавленную стоимость", N 7, июль 2008 г.)

Мы реализуем на сторону отходы цветных металлов, образовавшиеся в процессе производства. Лицензии на реализацию этих отходов у нас нет. Можем ли мы реализовывать эти отходы с 18-процентным НДС? Если нет, то можем ли мы не вести раздельный учет "входного" НДС, учитывая, что выручка от реализации отходов цветных металлов составляет 0,6 процента от общей суммы выручки?

Реализация лома и отходов цветных металлов не подлежит обложению НДС. В случае если осуществляемая организацией деятельность лицензируется в соответствии с законодательством РФ, то организация должна иметь соответствующую лицензию на этот вид деятельности (подп. 25 п. 2, п. 6 ст. 149 НК РФ). К лицензируемым видам деятельности относится заготовка, переработка и реализация лома цветных металлов (подп. 81 п. 1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности").

Под реализацией лома цветных металлов для целей указанного закона понимается продажа или передача на безвозмездной основе заготовленного и (или) переработанного лома. В свою очередь, заготовка представляет собой сбор, покупку лома цветных металлов у юридических и физических лиц и его транспортировку грузовым автомобильным транспортом. Переработка - это хранение, сортировка, отбор, измельчение, резка, разделка, прессование, брикетирование лома (п. 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 14 декабря 2006 г. N 766).

Поскольку вы не заготавливаете и не перерабатываете лом, а продаете лом, образовавшийся в процессе производства, осуществляемая вами деятельность не подпадает под лицензирование. Следовательно, лицензия вам не нужна. В отличие от ранее действовавшего Порядка, с 1 января 2008 года организация не вправе отказаться от освобождения этой операции от налогообложения (п. 5 ст. 149 НК РФ). Таким образом, вы не можете реализовывать отходы цветных металлов по ставке 18 процентов. При осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций организация обязана вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). В частности, вам необходимо вести раздельный учет сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам) и имущественным правам (далее - по товарам), используемым в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Суммы предъявленного продавцами "входного" НДС:

- включаются в стоимость товаров - если они используются для осуществления не облагаемых НДС операций;

- принимаются к вычету - по товарам, используемым в облагаемой НДС деятельности;

- принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров в той пропорции, в которой эти товары используются для осуществления облагаемых и не облагаемых НДС операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, не облагаемых НДС в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), организация вправе всю сумму "входного" НДС принять к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Как видим, право не вести раздельный учет сумм "входного" НДС, законодатель связывает не с долей выручки от реализации лома цветных металлов, а с долей расходов, связанных с указанной деятельностью.

Учитывая вышесказанное, раздельный учет вам придется вести, за исключением тех кварталов, в которых доля расходов, связанных с реализацией отходов цветных металлов, не будет превышать установленный лимит.

1 июля 2007 г.

"НДС. Налог на добавленную стоимость", N 7, июль 2008 г.