Особенности налогообложения тары и тарных материалов (М.В. Панов, "Консультант бухгалтера", N 8, август 2008 г.)

Особенности налогообложения тары и тарных материалов

Рассмотрим следующую ситуацию. Организация планирует получить (импортировать) бочки с краской от иностранного учредителя (юридическое лицо). Указанное имущество будет передано безвозмездно. Далее указанные бочки с краской планируется так же безвозмездно передать одному из клиентов этой организации. При этом могут возникнуть сложности с налогообложением. О том, каковы особенности налогообложения в указанной ситуации, мы и расскажем в данной статье.

В данной ситуации существуют особенности налогообложения по двум направлениям: по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость.

В части налога на прибыль стоит отметить следующее

При получении имущества

Полученное безвозмездно от учредителя имущество в виде бочек с краской не подлежит налогообложению налогом на прибыль в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ при выполнении двух условий:

а) когда уставный капитал фирмы более чем на 50 процентов состоит из вклада этой организации;

б) когда уставный капитал фирмы, передающей имущество, более чем на 50 процентов состоит из вклада получающей фирмы.

Следует также помнить, что полученное налогоплательщиком имущество не признается доходом для целей налогообложения, только если в течение одного года со дня получения оно (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Таким образом, если организация-получатель удовлетворяет отмеченным выше условиям, то у нее отсутствует обязанность по включению указанного безвозмездно полученного имущества в доходы при расчете налогооблагаемой прибыли.

При дальнейшей безвозмездной передаче

В дальнейшем при передаче безвозмездно клиенту указанного имущества в части налога на прибыль следует иметь в виду следующее. На основании пункта 16 статьи 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей не учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Признать указанные затраты расходами на рекламу и, как следствие, принять их в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не представляется возможным ввиду того, что они не подпадают под определение статьи 3 Федерального закона "О рекламе" от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ.

В части НДС следует отметить следующее

При получении имущества

Следует принять во внимание, что на основании статей 143, 146, 151 НК РФ ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации облагается НДС. При этом плательщиками НДС признаются лица, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Согласно статье 18 ТК РФ НДС, как правило, уплачивается непосредственно декларантом. Декларантом может быть только российское юридическое или физическое лицо. Иностранное лицо может выступать декларантом в случае перемещения через российскую таможенную границу иностранными физическими лицами товаров не для коммерческих целей (статьи 18 и 172 ТК РФ).

В соответствии с пунктами 5, 10 Постановления Правительства Российской Федерации от 11 мая 2006 г. N 283 при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации таможенные декларации или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации, а также платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу регистрируются и хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур. Это будет являться одним из оснований дальнейшего принятия указанных сумм НДС к вычету.

При дальнейшей безвозмездной передаче

Ранее уплаченные суммы НДС при ввозе товаров можно принять к вычету при безвозмездной передаче в общеустановленном порядке (пункт 2 статьи 171 НК РФ). На это указывает и Минфин России в Письме от 10 апреля 2006 г. N 03-04-11/64.

Также следует иметь в виду, что статьей 146 НК РФ установлено, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Таким образом, безвозмездная передача указанного выше имущества подлежит налогообложению НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (пункт 2 статьи 154 НК РФ). В рассматриваемом случае, по нашему мнению, для расчета налоговой базы можно применять стоимость, по которой бочки с краской получены от учредителя.

М.В. Панов,

консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению

"РУСКОНСАЛТИНГ ГРУПП" (РКГ)

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2008 г.