Вопрос: На одном предприятии работают муж и жена, на содержании у которых двое детей. Кому предоставляется вычет на детей? ("Консультант бухгалтера", N 8, август 2008 г.)

На одном предприятии работают муж и жена, на содержании у которых двое детей. Кому предоставляется вычет на детей?

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

Согласно пункту 3 статьи 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются каждому из родителей ребенка одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие стандартные налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется независимо от других вычетов, предусмотренных этой статьей.

Заметим, что, кроме суммы дохода, положениями статьи 218 НК РФ не предусмотрено никакого ограничения по предоставлению стандартного налогового вычета в 600 руб. на каждого ребенка (в том числе и случая, если оба родителя работают на одном предприятии). При этом в статье четко указано, что вычет предоставляется родителям, а не одному из родителей.

Для подтверждения права на предоставление стандартного налогового вычета каждый из родителей должен предоставить работодателю соответствующее заявление. Такой вывод подтверждается судебной практикой (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 мая 2005 г. N А69-1778/04-7-Ф02-2368/05-С1, ФАС Северо-Кавказского округа от 21 июня 2005 г. N Ф08-2649/05-1065А).

Минфин России в письме от 28 ноября 2005 г. N 03-05-01-04/372, письме от 27 апреля 2006 г. N 03-05-01-04/105 дает разъяснения, что стандартные налоговые вычеты работодатель предоставлять не обязан, если работник добровольно не составит заявление и не представит необходимые документы.

Поскольку действующим законодательством форма заявления не установлена, оно может быть составлено в произвольной форме.

Необходимо также отметить, что в пункте 3 статьи 218 НК РФ не говорится о том, что такое заявление надо предоставлять каждый налоговый период. Таким образом, работник может предоставить заявление один раз, не указывая в нем по доходам за какой год он просит предоставить вычет.

В законе не содержится исчерпывающего перечня документов, которые налогоплательщику необходимо приложить к заявлению на предоставление стандартного налогового вычета на детей. Исходя из буквального толкования положений статьи 218 НК РФ можно сделать вывод, что для получения права на стандартный налоговый вычет на ребенка налогоплательщику необходимо предоставить налоговому агенту соответствующее заявление, а также копию свидетельства о рождении.

Таким образом, в случае, если оба родителя работают на одном предприятии и имеют двоих детей, каждый из них имеет право на получение стандартного налогового вычета на каждого ребенка.

Несмотря на то, что родители состоят в браке и работают на одном предприятии, каждый из них является самостоятельным налогоплательщиком, следовательно, для получения вычета каждый из них должен предоставить работодателю соответствующее заявление и свидетельства о рождении обоих детей.

Право на вычеты утрачивается каждым из родителей (независимо от другого) с того месяца, когда его доход достигнет 40 000 руб.

Ю. Аносова,

эксперт службы Правового консалтинга Гарант

1 августа 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2008 г.