Вопрос: Организация, взяла валютный кредит на приобретение основных средств. Ежемесячно считает курсовую разницу по задолженности перед банком. Можно ли отнести отрицательную курсовую разницу по сумме основного долга по кредиту без учета процентов на стоимость оборудования, пока объект основных средств не введен в эксплуатацию? ("Консультант бухгалтера", N 8, август 2008 г.)

Организация, взяла валютный кредит на приобретение основных средств. Ежемесячно считает курсовую разницу по задолженности перед банком. Можно ли отнести отрицательную курсовую разницу по сумме основного долга по кредиту без учета процентов на стоимость оборудования, пока объект основных средств не введен в эксплуатацию?

В соответствии с пунктом 2 статьи 819 ГК РФ к отношениям по кредитному договору применяются положения о займе. В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ договор займа подразумевает переход права собственности на объект займа (в данном случае - на денежные средства в иностранной валюте).

В связи с этим в указанной в запросе ситуации имеют место два независимых правоотношения. Содержанием первого является обязательство Вашей организации возвратить сумму основного долга по кредитному договору. Содержанием второго - приобретение основного средства за счет собственных средств. Причем второе правоотношение прекращается после перечисления средств поставщику и получения основного средства. Поэтому обязательства по кредитному договору и расходы на приобретение (сооружение) основного средства должны учитываться независимо друг от друга.

Таким образом, курсовая разница, возникающая при дооценке суммы основного долга по валютному кредитному договору, не может влиять на стоимость приобретенного основного средства. Этот вывод подтверждается нормами бухгалтерского и налогового законодательства.

В налоговом учете, в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Расходы на приобретение оборудования, если оно приобреталось за рубли, будут включены в первоначальную стоимость амортизируемого основного средства в сумме, уплаченной при его приобретении. Если оборудование приобреталось за валюту, то соответствующие расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода (пункт 10 статьи 272 НК РФ) и в этой сумме будут включены в первоначальную стоимость основного средства.

Расходы же в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей при дооценке обязательств по кредитному договору, выраженные в иностранной валюте, относятся к внереализационным расходам (подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Рекомендуем также ознакомиться с письмом Минфина России от 12 июля 2006 г. N 03-03-04/1/577.

В бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Согласно пункту 10 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости приобретенных основных средств после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса валюты (если основное средство приобреталось за валюту) не производится.

При этом отрицательные курсовые разницы, возникшие из-за переоценки валютных обязательств по кредитному договору, в соответствии с пунктом 13 ПБУ 3/2006 подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие расходы.

Вывод:

И в бухгалтерском, и в налоговом учете отрицательные курсовые разницы, возникающие при дооценке суммы основного долга по валютному кредитному договору, не включаются в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за счет привлеченных средств. В бухгалтерском учете такие курсовые разницы учитываются в составе прочих расходов, а в налоговом учете - в составе внереализационных расходов.

Л. Ермаков,

эксперт службы

Правового консалтинга Гарант

1 августа 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2008 г.