Предприниматель осуществляет розничную торговлю компьютерной и оргтехникой и применяет ЕНВД. Довольно часто покупатели требуют, чтобы продавец помимо кассового и товарного чека и гарантийного талона выдавал им товарную накладную и счет-фактуру. Можно ли это сделать?
Согласно статье 346.27 НК РФ розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. То есть заключение такого договора и будет определяющим признаком осуществления розничной торговли. Что такое договор розничной купли-продажи, в НК РФ не сказано, поэтому обратимся к гражданскому законодательству. В соответствии со статьей 492 ГК РФ продажей товара в розницу считается передача покупателю товара, предназначенного для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. При этом договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).
Как правило, такие документы, как счета-фактуры и накладные, требуют организации, чтобы учесть расходы на покупку оргтехники при расчете налогов. А покупают они товар как раз для осуществления предпринимательской деятельности. Этот вывод подтверждают и судьи в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 октября 1997 г. N 18. Они отмечают, что под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Кроме того, сотрудники финансового ведомства в письме от 10 января 2006 г. N 03-11-04/3/3 отмечают, что требование выдать товарную накладную является косвенным подтверждением того, что товар продается для осуществления предпринимательской деятельности.
Однако в том же постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ сказано, что в случае если товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже. И при этом продавец не обязан контролировать дальнейшее использование товара покупателем (см. письмо Минфина России от 5 июня 2007 г. N 03-11-04/3/208).
Итак, круг замкнулся: С одной стороны имеем покупателя-организацию, который приобретает товар явно для осуществления предпринимательской деятельности, но с другой стороны - продавец в рознице, который не обязан контролировать дальнейшее использование товара. Как же быть?
Налоговики и финансисты в этом случае непреклонны: если вы выдали накладную и счет-фактуру, значит, никакой розничной торговлей тут "не пахнет". Поэтому доходы, полученные от реализации товара, будут облагаться по общей системе налогообложения.
Однако существует судебная практика (постановление ФАС Центрального округа от 23 марта 2007 г. N А09-5128/06-22), где арбитры решили, что выставление счетов-фактур и накладных без выделенного НДС является подтверждением осуществления розничной торговли.
Таким образом, решение вопроса остается на усмотрение предпринимателя. Но учтите, что выставив счет-фактуру (разумеется, без выделения суммы НДС) и накладную (Пример 1), вы, скорее всего, будете отстаивать свое право на применение уплаты единого налога на вмененный доход в суде.
Пример 1
Унифицированная форма N ТОРГ-12
Утверждена постановлением Госкомстата РФ
от 25 декабря 1998 г. N 132
/--------\
| Код |
|--------|
Форма по ОКУД|0330212 |
|--------|
Индивидуальный предприниматель Самохвалов Николай Николаевич, по ОКПО| - |
------------------------------------------------------------- |--------|
организация-грузоотправитель, адрес, | |
117115 г. Москва, ул. Перова, д. 1, кв. 12, тел. (495)112-12-12 | |
--------------------------------------------------------------- | |
телефон, факс, банковские реквизиты | |
--------------------------------------------------------------- |--------|
структурное подразделение | |
Вид деятельности по ОКДП|5200000 |
ООО "Березка", 115117 г. Москва, ул. Перова, |--------|
Грузополучатель ---------------------------------------------- по ОКПО|12345678|
организация, адрес, |--------|
д. 1, кв. 12, тел (499) 123-45-67. ОАО КБ "Рост" | |
---------------------------------------------- | |
БИК 44534012, к/с 30102900010000234001, р/с | |
40101800000001230012 | |
---------------------------------------------- | - |
телефон, факс, банковские реквизиты по ОКПО| |
Индивидуальный предприниматель Самохвалов Николай |--------|
Поставщик ------------------------------------------------ | |
организация, адрес, | |
Николаевич, 117115 г. Москва, ул. Перова, д. 1, | |
----------------------------------------------- | |
телефон, факс, банковские реквизиты по ОКПО|12345678|
кв. 12, тел. (495) 112-12-12 | |
----------------------------------------------- | |
ООО "Березка", 115117 г. Москва, ул. Перова, | |
Плательщик ----------------------------------------------- | |
организация, адрес, /-------+--------|
д. 1, кв. 12, тел (499) 123-45-67. ОАО КБ "Рост" |номер | - |
БИК 44534012, к/с 30102900010000234001, р/с | | |
40101800000001230012 |-------+--------|
----------------------------------------------- |дата | - |
телефон, факс, банковские реквизиты | | |
Заказ N 123 от 01.08.2008 |-------+--------|
Основание ----------------------------------------------- |номер | - |
договор, заказ-наряд | | |
Транспортная накладная| | |
|-------+--------|
|дата | - |
\-------+--------|
Вид операции| - |
\--------/
/------------------------------\
| Номер | Дата |
| документа | составления |
|-----------+------------------|
| 1 | 02.08.2008 |
\------------------------------/
Товарная накладная
/--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Номер | Товар | Единица измерения| Вид | Количество |Масса |Коли- | Цена, |Сумма| НДС | Сумма с |
| по |-------------------+------------------|упаковки|-------------|брутто|чество| руб. | без |------------| учетом |
|порядку|наименование,| код |наименование| код | | в |мест, | |(масса| коп. |учета|став-|сумма,| НДС, |
| |характеристи-| | | по | |одном | штук | |нетто)| | НДС,|ка, %| руб. |руб. коп.|
| | ка, сорт, | | |ОКЕИ | |месте | | | | | руб.| | коп. | |
| | артикул | | | | | | | | | | коп.| | | |
| | товара | | | | | | | | | | | | | |
|-------+-------------+-----+------------+-----+--------+------+------+------+------+---------+-----+-----+------+---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
|-------+-------------+-----+------------+-----+--------+------+------+------+------+---------+-----+-----+------+---------|
| 1 |Ноутбук Sam-| | | | | | | | | | | | | |
| |sung R20 (FY0|982-1| штука | - | коробка| 1 | 1 | 5 кг | 3 кг |18 000,00| - | - | - |18 000,00|
| |1),арт.010982| | | | | | | | | | | | | |
|-------+-------------+-----+------------+-----+--------+------+------+------+------+---------+-----+-----+------+---------|
| 2 |Принтер HP| | | | | | | | | | | | | |
| |Laser Jet,|999-2| штука | - | коробка| 1 | 1 | 3 кг | 2 кг |4 000,00 | - | - | - |4 000,00 |
| |арт. 0110999 | | | | | | | | | | | | | |
|-------+-------------+-----+------------+-----+--------+------+------+------+------+---------+-----+-----+------+---------|
| | | | | | | | | | | | | | | |
|-------+-------------+-----+------------+-----+--------+------+------+------+------+---------+-----+-----+------+---------|
| | | | | | | | | | | | | | | |
|-------+-------------+-----+------------+-----+--------+------+------+------+------+---------+-----+-----+------+---------|
| | | | | | | | | | | | | | | |
\--------------------------------------------------------------+------+------+------+---------+-----+-----+------+---------|
Итого | 2 | 8 кг | 5 кг | Х | - | Х | - |22 000,00|
|------+------+------+---------+-----+-----+------+---------|
Всего по накладной | 2 | 8 кг | 5 кг | Х | - | Х | - |22 000,00|
\-----------------------------------------------------------/
Товарная накладная имеет приложение на двух листах
---------------------------
две
и содержит ----------------------------------- порядковых номеров записей
прописью
/-------------\
Масса груза (нетто) пять килограмм | 5 кг |
----------------------------------- |-------------|
прописью | 8 кг |
\-------------/
Всего мест два Масса груза (брутто) восемь килограмм
---------------------------- -----------------------------------
прописью прописью
Приложение (паспорта, сертификаты, и т.п.) на два листах|По доверенности N 12-д от "01" августа 2008
------------ | ------------------------ -------------- ---- года,
прописью |
двадцать две тысячи |
Всего отпущено на сумму ---------------------------------------- |выданной генеральным директором ООО "Березка" Сережкиным Петром Ивановичем
прописью | -------------------------------------------------------------------
руб 00 коп | кем, кому (организация,, должность, фамилия, и., о.)
---------------------------------- ------------ ------ | для системного администратора Листикова Петра Владимировича
|----------------------------------------------------------------------------
Отпуск груза разрешил бухгалтер Рыськина Рыськина Р.П. |
--------- ------------ --------------------|----------------------------------------------------------------------------
должность подпись расшифровка подписи|
| системный
Главный (старший) бухгалтер |Груз принял администратор Листиков Листиков П.В.
------------ --------------------| ------------- ------------------- ------------------------------
подпись расшифровка подписи| должность подпись расшифровка подписи
|
Отпуск груза продавец Продажникова Продажникова Н.П. | системный
произвел --------------- ------------ --------------------|Груз получил администратор Листиков Листиков П.В.
должность подпись расшифровка подписи|грузополучатель ------------- ----------------- ----------------------------
| должность подпись расшифровка подписи
|
М.П. "02" август 2008 года | М.П. "02 " августа 2008
-- -------------- ---- | -- ---------- ---- года
Л.Н. Юрьева,
юрист
1 августа 2008 г.
"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 8, август 2008 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ"
Учредитель ООО "Источник-книга".
Издатель ООО "Бизнес-Арсенал".
Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N 77-11759 от 04.02.2002.
Адрес: 105064, г. Москва, ул. Земляной Вал, д. 7/1-2, стр. 1
Тел.: (495) 482-30-58, 482-09-47
E-mail: public@delo-press.ru