Вопрос: Учитываются ли при налогообложении прибыли текущие расходы организации, осуществляемые за счет средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале организации более 50%, и заемных средств? ("Российский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2008 г.)

Учитываются ли при налогообложении прибыли текущие расходы организации, осуществляемые за счет средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале организации более 50%, и заемных средств?

В подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ предусмотрено следующее. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Исключение - имущество (кроме денежных средств), которое в течение года со дня его получения было передано третьим лицам.

Таким образом, при налогообложении прибыли полученные денежные средства не признаются у получающей организации доходом независимо от того, переданы ли они третьим лицам в течение одного года со дня их получения.

В налоговом учете безвозмездное получение организацией денежных средств от учредителя (материнской или дочерней организации) и дальнейшее их расходование на приобретение активов следует рассматривать как разные хозяйственные операции, которые регулируются различными нормами главы 25 НК РФ. После принятия к учету безвозмездно полученные денежные средства приобретают у организации-получателя статус собственных средств. Поэтому их расходование в целях исчисления налога на прибыль квалифицируется аналогично расходованию собственных средств налогоплательщика.

Денежные средства, полученные по договорам кредита или займа, в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговый учет затрат, осуществляемых за счет заемных средств, ведется так же, как и учет затрат, производимых за счет собственных средств. Ведь в пункте 1 статьи 807 ГК РФ сказано, что деньги по договору займа передаются в собственность заемщика.

Итак, в целях налогообложения прибыли признание расходов не зависит от того, за счет каких средств - заемных или полученных безвозмездно от учредителя произведены соответствующие затраты. При исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (исключая расходы, перечисленные в статье 270 НК РФ). Причем согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса все расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Сумму убытка, полученного в результате хозяйственных операций, налогоплательщик сможет перенести на будущее только при соблюдении названных условий в соответствии со статьей 283 НК РФ.

Допустим, при налоговой проверке будет доказано, что целью хозяйственной операции не являлось получение прибыли, а значит, расходы не были направлены на получение дохода. Тогда произведенные расходы могут быть признаны экономически необоснованными.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам учитываются в целях налогообложения прибыли независимо от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного) в порядке, установленном в статье 269 Кодекса.

Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России

О.Б. Шумская,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

1 сентября 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2008 г.