Вопрос: Организация продает квартиры без отделки. Разрешение на ввод в эксплуатацию получено. В сметах отделка не указана, однако принято решение одну квартиру полностью обустроить в целях рекламы. Как следует учитывать расходы застройщика по строительству дома (квартир) и дополнительные расходы по рекламе? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 41, октябрь 2008 г.)

Организация продает квартиры без отделки. Разрешение на ввод в эксплуатацию получено. В сметах отделка не указана, однако принято решение одну квартиру полностью обустроить в целях рекламы. Как следует учитывать расходы застройщика по строительству дома (квартир) и дополнительные расходы по рекламе?

Прежде всего хотелось бы обратить внимание на особенности отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с принятием организацией-застройщиком законченных строительством объектов ОС (квартир), предназначенных для продажи населению.

Данные объекты (квартиры), изначально предназначенные для продажи, являются для застройщика готовой продукцией - товаром и должны квалифицироваться в качестве оборотных активов. При этом возможны несколько вариантов отражения в учете данной операции, из которых приведем следующий (см. таблицу).

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Основание
Произведены расходы по строительству квартир (начислена задолженность перед подрядной организацией за выполненные работы)	08	60 (10, 69, 70 и др.)	Договоры, накладные, акты приемки- сдачи работ и др.
Отражена сумма "входного" НДС за выполненные объемы подрядных работ	19	60	Счета-фактуры, акты выполненных работ
Принят к вычету "входной" НДС	68	19	Счета-фактуры (операция произво- дится регулярно (ежемесячно) по мере выставления подрядчиком сче- тов-фактур)
Произведена оплата задолженности заказчика за выполненные и принятые у подрядчика работы по строительству квартир	60	51	Счета, платежные поручения (другие платежные документы), выписки бан- ка
Приняты предназначенные для продажи, введенные в эксплуатацию квартиры	41	08	Акт о приеме-передаче объекта ОС (форма N ОС-1а)
Списана стоимость (себестоимость) квартир при их фактической продаже	90-2	41	Бухгалтерская справка
Начислен НДС от договорной стоимости квартиры	90-3	68	Счета-фактуры
Начислена задолженность за покупате- лем квартиры	62	90-1	Договор, счет, накладная (акт при- емки-передачи объекта ОС)
Исчислен финансовый результат от продажи квартиры	90-9 (99)	99 (90-9)	Бухгалтерская справка
Поступили денежные средства от покупателя квартиры	51	62	Счета, платежные поручения (другие платежные документы), выписки бан- ка
Перечислен заказчиком причитающийся в бюджет НДС	68	51	Счета-фактуры, платежные поруче- ния, выписки банка

Что касается расходов на рекламу, следует выделить две ситуации:

а) проведение работ по обустройству квартиры для проведения соответствующих рекламных акций в краткосрочной перспективе (в течение срока, не превышающего квартал);

б) проведение работ по обустройству квартиры в рекламных целях для проведения соответствующих рекламных акций в среднесрочной и долгосрочной перспективе (в течение отчетного года и (или) периода свыше 12 месяцев).

По мнению автора, вне зависимости от приведенных ситуаций "а" или "б" организации заказчику-застройщику следует возможные расходы по дополнительной отделке квартиры в рекламных целях первоначально аккумулировать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами расходов и расчетов как расходы капитального характера.

По окончании указанных работ накопленную сумму затрат следует отнести с кредита счета 08 в дебет счета 44 "Расходы на продажу" или счет 97 "Расходы будущих периодов" в зависимости от предполагаемого характера признания данных расходов (единовременно или равномерно в течение периода проведения рекламных акций).

Далее при фактическом проведении рекламных акций:

в краткосрочной перспективе (ситуация "а") - производится единовременное списание произведенных дополнительных расходов по отделке квартиры со счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", или по дополнительно открываемому субсчету к счету 90, например "Коммерческие расходы";

в среднесрочной и долгосрочной перспективе (ситуация "б") - затраты, накопленные на счете 97 "Расходы будущих периодов", подлежат постепенному (равномерному) отнесению на счет 44 "Расходы на продажу". Отнесенные же в течение месяца в дебет счета 44 расходы на рекламу подлежат по окончании месяца списанию с него в дебет счета 90 "Продажи".

При этом размер (доля) затрат, относимых со счета 97 в дебет счетов учета расходов на продажу, определяется организацией застройщиком самостоятельно исходя из предполагаемого периода (продолжительности) проведения рекламных акций.

И. Ложников,

директор Департамента методологии бухгалтерского учета

ЗАО "НLB Внешаудит"

9 октября 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 41, октябрь 2008 г.