Вопрос: Просим пояснить порядок бухгалтерского учета собственных векселей банка, принятых в залог (заклад) по выданным банком кредитам. Подлежат ли эти векселя, принятые банком на основании акта приема-передачи и переданные на хранение в хранилище ценностей, отражению в депозитарном учете на счете депо 98070 "Ценные бумаги, обремененные обязательствами", учитываются ли они на внебалансовых счетах 91202 "Разные ценности и документы" и 90803 "Ценные бумаги на хранении по договорам хранения". ("БДМ. Банки и деловой мир", N 8, август 2008 г.)

Просим пояснить порядок бухгалтерского учета собственных векселей банка, принятых в залог (заклад) по выданным банком кредитам.

Подлежат ли эти векселя, принятые банком на основании акта приема-передачи и переданные на хранение в хранилище ценностей, отражению в депозитарном учете на счете депо 98070 "Ценные бумаги, обремененные обязательствами", учитываются ли они на внебалансовых счетах 91202 "Разные ценности и документы" и 90803 "Ценные бумаги на хранении по договорам хранения".

В соответствии с заключенными договорами залогов по выданным кредитам банки могут принимать в качестве обеспечения исполнения обязательств должника собственные векселя. Порядок их бухгалтерского учета определяется условиями заключенных договоров.

При приеме банком документарных ценных бумаг на основании акта приема-передачи в залог без заключения с залогодателем договора хранения или иного договора, составной частью которого является договор хранения, заключенный с учетом статьи 904 ГК РФ, имеет место заклад.

В соответствии с пунктом 11.1 Части II Положения N 302-П ценные бумаги, принадлежащие банку на праве собственности или ином вещном праве, учитываются на счетах депо.

На основании договора залога и документа, подтверждающего передачу векселей залогодержателю (акт приема-передачи векселей), в депозитарном учете залогодержателя эта операция сопровождается зачислением заложенных ценных бумаг на счета депо Дт 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии" и Кт 98070 "Ценные бумаги, обремененные обязательствами", с одновременным отражением суммы принятого обеспечения на в/б счете 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам" без отражения вложений в указанные ценные бумаги на соответствующих балансовых счетах.

В случае приема документарных ценных бумаг, служащих предметом залога на основании отдельно заключенного с залогодателем договора хранения или иного договора, составной частью которого является договор хранения (заключенный с учетом статьи 904 ГК РФ), в депозитарном учете банка-залогодержателя они не подлежат отражению по счетам депо, а отражаются на в/б счете 90803 "Ценные бумаги на хранении по договорам хранения" с одновременным отражением суммы принятого обеспечения на в/б счете 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам".

Векселя, учтенные в депозитарном учете и переданные на хранение в хранилище ценностей, на в/б счете 91202 "Разные ценности и документы" не учитываются.

Специалисты Управления по организации учета,

отчетности и расчетов Московского ГТУ Банка России

1 августа 2008 г.

"БДМ. Банки и деловой мир", N 8, август 2008 г.