Вопрос: Вправе ли физическое лицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ при продаже нежилого помещения (производственно-складского здания), находящегося в собственности более 3 лет и используемого в целях осуществления предпринимательской деятельности? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2008 г.)

Вправе ли физическое лицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ при продаже нежилого помещения (производственно-складского здания), находящегося в собственности более 3 лет и используемого в целях осуществления предпринимательской деятельности?

Порядок предоставления имущественных вычетов по НДФЛ установлен ст. 220 НК РФ. При продаже нежилого помещения налогоплательщик на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имеет право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного помещения. Однако данное положение не применяется в случае получения доходов индивидуальным предпринимателем от продажи имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, поскольку списание расходов, связанных с приобретением имущества, используемого в предпринимательских целях, осуществляется в ином порядке.

Таким образом, нежилое помещение, используемое индивидуальным предпринимателем в качестве производственно-складского здания, признается объектом, относящимся к основным средствам индивидуального предпринимателя, на которые предусмотрено начисление амортизации, уменьшающей сумму налогооблагаемых доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

Повторное уменьшение налоговой базы физическим лицом при реализации имущества, на которое ранее начислялись амортизационные отчисления и уменьшался налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, Налоговым кодексом не предусмотрено.

С аналогичным выводом контролирующих органов можно ознакомиться в Письме Минфина РФ от 24.10.2007 N 03-04-05-01/340, в котором была рассмотрена следующая ситуация. Физическое лицо с 2000 года являлось собственником нежилого помещения. С 2004 года данное лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя с применением УСНО (объект налогообложения - доходы). В рамках осуществления предпринимательской деятельности в 2004-2005 годах помещение сдавалось в аренду, а в 2007 году было продано. Как бывший собственник должен уплатить налоги - как физическое лицо или как предприниматель? Учитывается ли время сдачи в аренду при исчислении трехлетнего срока, дающего право на имущественный вычет по НДФЛ?

В ответе чиновники указали: при продаже нежилого помещения, находящегося в собственности налогоплательщика три года и более, налогоплательщик на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса имеет право на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного помещения. Данное положение не применяется в случае получения доходов индивидуальным предпринимателем от продажи имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Аналогичная позиция специалистов финансового ведомства по данному вопросу изложена в письмах от 03.12.2007 N 03-04-05-01/397, от 18.08.2008 N 03-04-05-01/303.

С.Е. Нестеров,

эксперт журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 октября 2008 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2008 г.