Ответы на вопросы третьего этапа конкурса ("Зарплата", N 9, сентябрь 2008 г.)

Ответы на вопросы третьего этапа конкурса

Вопросы третьего этапа конкурса были заданы по теме "Пособия по временной нетрудоспособности"

Если заболел ребенок

Первый вопрос третьего этапа конкурса звучал так. Вахтер ЗАО "Кедр" О.П. Родионова взяла больничный на 12 дней (с 1 по 12 июля 2008 года), чтобы ухаживать за пятилетним внуком, находящимся на амбулаторном лечении. Страховой стаж работницы - 28 лет. Ее средний дневной заработок составляет 320 руб. В каком размере она получит пособие по временной нетрудоспособности?

Порядок выплаты пособия

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу в случае ухода за больным ребенком. Об этом говорится в пункте 5 статьи 6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ). В статье нет указания на то, кто именно может осуществлять уход, следовательно, это может быть любой член семьи, а не только мать или отец ребенка. Таким образом, О.П. Родионова получит пособие, несмотря на то что взяла больничный по уходу за внуком.

Пособие по временной нетрудоспособности в случае ухода за больным ребенком при его амбулаторном лечении выплачивается в следующем порядке. За первые десять календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, за последующие дни в размере 50% среднего заработка (подп. 1 п. 3 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Если страховой стаж застрахованного лица восемь лет и более, пособие ему выплачивают в размере 100% среднего заработка, но оно не должно превышать максимальный размер пособия (подп. 1 п. 1 и п. 5 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). С 1 января 2008 года максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 17 250 руб. за календарный месяц (подп. 1 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов").

Расчет суммы пособия

Так как страховой стаж работницы 28 лет, она имеет право на пособие в размере 100% среднего заработка. По условиям примера ее средний дневной заработок равен 320 руб. Сравним эту сумму с максимальным дневным размером пособия в июле 2008 года. Его величина составит 556,45 руб. (17 250 руб. : 31 календ. дн.). Максимальный дневной размер пособия превышает средний дневной заработок работницы. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности нужно рассчитать исходя из последнего.

За первые десять дней (с 1 по 10 июля 2008 года) сумма пособия по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком будет равна 3200 руб. [(320 руб. x 10 календ. дн.) x 100%], за остальные два дня (с 11 по 12 июля 2008 года) - 320 руб. [(320 руб. x 2 дн.) x 50%]. Общая сумма пособия составит 3520 руб. (3200 руб. + 320 руб.).

Правильный ответ "б".

Средний заработок для расчета пособия

Переходим ко второму вопросу. Работница ООО "Горячие бублики" М.А. Шубина была госпитализирована 4 июня 2008 года. После лечения она вышла на работу 10 июля 2008 года. Оклад сотрудницы составляет 22 000 руб. Он не менялся с 1 января 2007 года. С 13 по 26 августа 2007 года работница находилась в ежегодном оплачиваемом отпуске. Ее заработная плата за отработанное в августе 2007 года время составила 12 434,78 руб. В марте 2008 года ей была выплачена премия, приуроченная к Международному женскому дню, - 3000 руб., а в апреле квартальная премия за выполнение плана - 7000 руб. Какова должна быть сумма пособия по временной нетрудоспособности?

Расчетный период

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляют исходя из страхового стажа сотрудника, среднего заработка, максимального размера пособия и продолжительности болезни.

Средний заработок нужно определить за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (п. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Следовательно, в нашем случае расчетный период - с 1 июня 2007 года по 31 мая 2008 года включительно.

Исчисление среднего дневного заработка

Во всех случаях для исчисления пособия используется средний дневной заработок. Об этом говорится в пункте 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение).

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на данный период. При этом некоторые календарные дни нужно исключить. В частности, дни отпуска (п. 8 и 15 Положения). Таким образом, количество календарных дней, учитываемых при расчете среднего дневного заработка, равно 352 (366 дн. - 14 дн.).

Выплаты, которые включаются в расчет среднего заработка, должны отвечать двум условиям: входить в систему оплаты труда и учитываться при расчете ЕСН. Об этом говорится в пункте 2 Положения и пункте 2 статьи 14 Закона N 255-ФЗ.

ЕСН не начисляется на сумму премии к Международному женскому дню, поскольку она не уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 и п. 3 ст. 236 НК РФ). Остальные выплаты нужно учесть при расчете среднего дневного заработка. Его сумма составит 742,71 руб. [(22 000 руб. x 11 мес. + 12 434,78 руб. + 7000 руб.) : 352 дн.]. Сравним эту величину с максимальным дневным размером пособия. В июне он равен 575 руб. (17 250 руб. : 30 календ. дн.), в июле 2008 года - 556,45 руб. (17 250 руб. : 31 календ. дн.).

Пособие М.А. Шубиной нужно рассчитать исходя из максимального дневного размера и выплатить за календарные дни, приходящиеся на период болезни (п. 8 ст. 6 Закона N 255-ФЗ). Поскольку сотрудница была нетрудоспособна 27 календарных дней в июне и девять календарных дней в июле, сумма пособия равна 20 533,05 руб. (575 руб. x 27 календ. дн. + 556,45 руб. x 9 календ. дн).

Правильный ответ "б".

Пособие гражданину Белоруссии

Напомним читателям, как был сформулирован третий вопрос конкурса. ООО "Гладиолус" занимается оптовой и розничной торговлей. Компания совмещает общий режим налогообложения с системой налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД), добровольные взносы в ФСС России не платит. Выручка за июнь 2008 года от торговли в розницу составила 1 250 000 руб., от оптовой торговли - 1 880 000 руб. (без НДС).

Электрик Р.М. Громобоев является гражданином Белоруссии. Его непрерывный стаж работы на родине составляет десять лет. Приехав в Россию 26 февраля 2008 года, Р.М. Громобоев устроился в ООО "Гладиолус" 3 марта 2008 года. В марте и апреле 2008 года его заработок составил по 20 000 руб. за каждый месяц, в мае - 24 000 руб. В июне 2008 года работник болел с 17-го по 23-е.

Какую сумму пособия по временной нетрудоспособности можно выплатить работнику за счет средств ФСС России, если он занят в обоих видах деятельности?

Права граждан Республики Беларусь

В статье 25 Федерального закона от 16.07.99 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" говорится о приоритете международных договоров. Российская Федерация 25 декабря 1998 года заключила с Республикой Беларусь договор "О равных правах граждан". Согласно статье 8 этого документа граждане России и Белоруссии имеют равные права на социальное обеспечение и медицинскую помощь. Кроме того, Россия и Белоруссия договорились о взаимном признании трудового стажа (ст. 7 договора).

О том, как правовой статус белоруса влияет на его право на получение медицинской помощи, говорится в Соглашении между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 24.01.2006 "О порядке оказания медицинской помощи гражданам Российской Федерации в учреждениях здравоохранения Республики Беларусь и гражданам Республики Беларусь в учреждениях здравоохранения Российской Федерации" (далее - Соглашение).

Временно пребывающие или временно проживающие белорусы имеют равные права с россиянами на получение медицинской помощи при условии, что они заключили трудовые договоры с российскими организациями. Об этом говорится в статье 6 Соглашения. Если гражданин Белоруссии постоянно проживает*(1) на территории России, он имеет равные права с россиянами на получение медицинской помощи. Никаких дополнительных условий для этой категории граждан не установлено (ст. 3 Соглашения).

Таким образом, Р.М. Громобоев имеет право на пособие по временной нетрудоспособности. При его исчислении нужно учесть стаж работы в Белоруссии.

Общие правила расчета пособия по временной нетрудоспособности

Прежде чем определить, какую часть пособия возместит ФСС России, нужно рассчитать общую сумму пособия, которое получит работник. Пособие исчисляют исходя из страхового стажа сотрудника, среднего заработка, максимального размера пособия и продолжительности болезни.

Если страховой стаж работника восемь лет и более, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается ему в размере 100% среднего заработка (подп. 1 п. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). Как мы уже отметили, в страховой стаж Р.М. Громобоева войдет десять лет работы в Белоруссии. Следовательно, пособие ему нужно выплатить в размере 100% среднего заработка.

Источники выплаты пособия

В общих случаях пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые два дня болезни за счет средств работодателя, а в остальной части - за счет средств ФСС России. Об этом говорится в пункте 2 статьи 3 Закона N 255-ФЗ. В пункте 4 этой статьи сказано, что предприятиям, применяющим специальный режим налогообложения, нужно руководствоваться Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

Особенности выплаты пособия в организациях на ЕНВД

В компаниях, переведенных на уплату ЕНВД, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет двух источников:

- средств ФСС России. Фонд возмещает часть пособия в пределах МРОТ за полный календарный месяц;

- средств работодателя (в части суммы пособия, превышающей МРОТ).

Такое правило установлено в статье 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ.

Распределение пособия между двумя видами деятельности

Поскольку Р.М. Громобоев занят в двух видах деятельности, сумму пособия нужно распределить между ними. Способ распределения выплат работникам, занятым в нескольких видах деятельности, законодательством не установлен. Минфин России рекомендует распределять их пропорционально размеру выручки, полученной от различных видов деятельности. Об этом говорится в письме Минфина России от 24.01.2007 N 03-04-06-02/7. Выручку можно брать за месяц, в котором сотрудник заболел (письмо Минфина России от 13.02.2008 N 03-11-02/20).

Расчет сумм

Итак, вначале нужно рассчитать сумму пособия, затем распределить ее между двумя видами деятельности. После этого можно определить, какую часть пособия необходимо выплатить за счет средств ФСС России.

Определяем сумму пособия. За расчетный период с 3 марта по 31 мая 2008 года заработная плата электрика Р.М. Громобоева составила 64 000 руб. (20 000 руб. + 20 000 руб. + 24 000 руб.). Так как стаж Р.М. Громобоева составляет десять лет, пособие по временной нетрудоспособности будет рассчитано исходя из 100% среднего заработка. Согласно условиям примера средний дневной заработок сотрудника составит 711,11 руб. (64 000 руб. : 90 календ. дн.).

Сумма пособия не может превышать 17 250 руб. за календарный месяц. Рассчитаем максимальный размер дневного пособия в июне. Он равен 575 руб. (17 250 руб. : 30 календ. дн.). Средний дневной заработок превышает максимальный размер дневного пособия, следовательно, пособие нужно рассчитать исходя из последнего. Сумма пособия составит 4025 руб. (17 250 руб. : 30 календ. дн. x 7 календ. дн.).

Распределяем сумму пособия между двумя видами деятельности. Определим долю выручки от каждого вида деятельности. Доля выручки от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, составляет 39,94% [1 250 000 руб. : (1 250 000 руб. + 1 880 000 руб.) x 100%]. Соответственно доля выручки от деятельности, облагаемой налогом на прибыль, равна 60,06% (100% - 39,94%). Рассчитаем размер пособия, который приходится на каждый вид деятельности.

К деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, можно отнести пособие в размере 1607,59 руб. (4025 руб. x 39,94%), а к деятельности, облагаемой налогом на прибыль, - 2417,41 руб. (4025 руб. x 60,06%).

Какую сумму возместит ФСС России. Рассчитаем сумму пособия, которую возместит фонд в части деятельности, облагаемой ЕНВД. Эта величина зависит от МРОТ. С 1 сентября 2007 года он составляет 2300 руб. (ст. 1 Федерального закона от 20.04.2007 N 54-ФЗ). Сумма пособия, которую возместит фонд в пределах МРОТ за полный календарный месяц, составит 536,67 руб. (2300 руб. : 30 календ. дн. x 7 календ. дн.). Оставшуюся часть пособия, относящуюся к "вмененной" деятельности, оплатит ООО "Гладиолус" за счет своих средств. Ее сумма равна 1070,92 руб. (1607,59 руб. - 536,67 руб.).

Пособие, которое относится к деятельности, облагаемой в общем порядке, за первые два дня нетрудоспособности оплачивается за счет средств ООО "Гладиолус", за остальные пять дней - за счет средств ФСС России. Пособие, оплаченное за счет средств ООО "Гладиолус", составит 690,69 руб. (2417,41 руб. : 7 дн. x 2 дн.), за счет средств ФСС России - 1726,72 руб. (2417,41 руб. - 690, 69 руб.).

Таким образом, сумма пособия, выплачиваемая за счет средств ООО "Гладиолус" по всем видам деятельности, составит 1761,61 руб. (1070,92 руб. + 690,69 руб.), за счет средств ФСС России - 2263,39 руб. (536,67 руб. + 1726,72 руб.).

Правильный ответ "г".

"Зарплата", N 9, сентябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее о том, как определить статус иностранного гражданина, читайте в статье "Статус иностранца" // Зарплата, 2008, N 7. - Примеч. ред.