Вопрос: Просим Вас разъяснить порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете следующей операции. Работник направлен в командировку с 30 мая по 06 июня 2008 г. Оплата труда за время нахождения в командировке оплачивается по среднему заработку. Как мы обязаны произвести расчет ЗП за время нахождения работника в командировке. 1. в мае сразу за весь период с 30.05.08 по 06.06.08 2. в мае за период с 30.05.08 по 31.05.08, а в июне за период с 01.06.08 по 06.06.08? (ООО "Аудит-новые технологии", июль 2008 г.)

Просим Вас разъяснить порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете следующей операции.

Работник направлен в командировку с 30 мая по 06 июня 2008 г.

Оплата труда за время нахождения в командировке оплачивается по среднему заработку.

Как мы обязаны произвести расчет ЗП за время нахождения работника в командировке.

1. в мае сразу за весь период с 30.05.08 по 06.06.08

2. в мае за период с 30.05.08 по 31.05.08, а в июне за период с 01.06.08 по 06.06.08?

В соответствии с ТК РФ время работника делиться на рабочее время (Раздел IV ТК РФ) и время отдыха (Раздел V ТК РФ).

Время отдыха*(1) - время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению (ст. 106 ТК РФ).

Рабочее время - время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ относятся к рабочему времени.

В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Таким образом, время нахождения работника в командировке относится к рабочему времени.

За выполнение трудовых обязанностей работнику выплачивается заработная плата в порядке предусмотренном ТК РФ, локальными актами организации-работодателя, трудовым договором.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ).

Таким образом, учитывая, что в командировке работник исполняет свои трудовые обязанности и данный период относится к рабочему времени, а за выполнение трудовых обязанностей работнику полагается заработная плата (см. выше), то средний заработок, сохраняемый работнику на период командировки также является его заработной платой.

Следует отметить, что, например, в отличие от порядка выплаты "отпускных", установленного ТК РФ (оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ), в отношении выплаты среднего заработка, сохраненного за период командировки, специальных норм в ТК РФ не содержится.

Таким образом, к выплате среднего заработка, сохраненного за период командировки, следует применять общий порядок, предусмотренный для начисления и выплаты заработной платы.

В данном случае следует отметить, что четкого определения "начисление заработной платы" в ТК РФ не содержится.

Касательно порядка выплаты заработной платы необходимо отметить следующее.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ст. 136 ТК РФ).

В соответствии со ст. 91 ТК РФ работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 ТК РФ).

Соответственно, прежде чем выплатить заработную плату работнику, необходимо произвести ее исчисление, т.е. определить какая сумма заработной платы причитается работнику за соответствующий отработанный период (поскольку заработная плата это плата за труд). По нашему мнению, данный произведенный расчет, причитающейся работнику заработной платы за соответствующий отработанный период и следует считать начисленной заработной платой за данный период.

Исходя из Запроса Общество начисляет заработную плату за календарный месяц.

Учитывая вышеизложенное, при начислении заработной платы за соответствующий календарный месяц - отработанный период расчет должен производиться исходя из отработанных дней в данном периоде.

Таким образом, в ситуации указанной в Запросе (командировка с 30.05.08 г. по 06.06.08 г.) средний заработок, сохраняемый на период командировки, должен быть начислен в следующем порядке:

- в мае за период с 30.05.08 г. по 31.05.08 г.;

- в июне за период с 01.06.08 г. по 06.06.08 г.

При этом обращаем Ваше внимание на следующее.

В соответствии со ст. 139 ТК РФ и п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы*(2) расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Таким образом, в ситуации, когда начало командировки и день ее окончания приходятся на разные месяцы, в качестве расчетного периода для исчисления среднего заработка принимаются 12 месяцев, предшествующих месяцу начала командировки.

Разбиение командировки на две (и более) части, соответствующие календарным месяцам, на которые они приходятся, для целей исчисления среднего заработка не производится.

В этой связи средний заработок в рассматриваемом случае будет рассчитываться исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за период с 01.05.07 г. по 30.04.08 г. Исчисленный средний заработок будет сохранен за все дни командировки с 30.05.08 г. по 06.06.08 г.

Например, исчисленный средний заработок составил - 3 000 руб.

В таком случае, организация произведет начисление за дни командировки в следующем порядке:

- в мае - 2 дн. х 3 000 руб. = 6 000 руб.

- в июне - 6 дн. х 3000 руб. = 18000 руб.

Вывод

В ситуации указанной в Запросе (командировка с 30.05.08 г. по 06.06.08 г.) средний заработок, сохраняемый на период командировки, должен быть начислен в следующем порядке:

- в мае за период с 30.05.08 г. по 31.05.08 г.;

- в июне за период с 01.06.08 г. по 06.06.08 г.

15 июля 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В соответствии со ст. 107 ТК РФ видами времени отдыха являются: перерывы в течение рабочего дня (смены); ежедневный (междусменный) отдых; выходные дни (еженедельный непрерывный отдых); нерабочие праздничные дни; отпуска.

*(2) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. N 922