Вопрос: При формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 г. ошибочно учтены расходы на сумму единовременной премии непроизводственного характера и начисленный с нее ЕСН, не приведшие к занижению налога на прибыль, подлежащего уплате, так как по данным налогового учета налогооблагаемая база за этот период отсутствует. В мае 2008 г. ошибка исправлена в бухгалтерском учете. Уточненные декларации по налогу на прибыль и ЕСН не представлены. Какие санкции в данном случае могут быть нам предъявлены со стороны налоговых органов? (ООО "Аудит-новые технологии", июль 2008 г.)

При формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 г. ошибочно учтены расходы на сумму единовременной премии непроизводственного характера и начисленный с нее ЕСН, не приведшие к занижению налога на прибыль, подлежащего уплате, так как по данным налогового учета налогооблагаемая база за этот период отсутствует. В мае 2008 г. ошибка исправлена в бухгалтерском учете. Так как на основании статьи 81 НК РФ при обнаружении ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, предоставление уточненной декларации является правом налогоплательщика, уточненные декларации по налогу на прибыль и ЕСН не представлены.

Какие санкции в данном случае могут быть нам предъявлены со стороны налоговых органов?

В силу пункта 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ, в случае выявления ошибок и искажений, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию, а если подобные ошибки и искажения не привели к занижению суммы налога к уплате, подача уточненной декларации является не обязанностью, а правом налогоплательщика.

Как следует из запроса, в рассматриваемой ситуации завышение расходов в целях налогообложения на сумму премии непроизводственного характера и начисленного с нее ЕСН не привело к занижению суммы налога, подлежащего уплате на основании рассматриваемой декларации, соответственно, в силу прямого указания пункта 1 статьи 81 НК РФ налогоплательщик не обязан, а лишь вправе предоставить в налоговый орган уточненную декларацию за 1 квартал 2008 г.

Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ, не признаются объектом налогообложения по ЕСН выплаты и иные вознаграждения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Соответственно, премии непроизводственного характера, не учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль, не увеличивают налоговую базу по ЕСН, а значит, занижения ЕСН к уплате в 1 квартале не произошло (наоборот сумма налога к уплате была завышена) и налогоплательщик не обязан подавать уточненную декларацию по ЕСН за указанный период.

Следует отметить, что действующее налоговое и административное законодательство вообще не предусматривает ответственности за непредставление налогоплательщиком уточненной налоговой декларации при обнаружении в поданной им налоговой декларации ошибок и искажений, независимо от того привели указанные ошибки (искажения) к занижению суммы налога к уплате, или нет.

По смыслу действующего налогового законодательства, негативные последствия для налогоплательщика, который не предоставил уточненную декларацию при обнаружении искажений (ошибок) при ее заполнении, приводящих к занижению суммы налога к уплате, заключаются в возможности доначисления налога, пени (ст. 75 НК РФ) и привлечения к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ за неполную уплату налога в ходе налоговых проверок. Возможно, поэтому законодатель указывает на обязанность налогоплательщика предоставить налоговую декларацию в этом случае.

Таким образом, непредставление в рассматриваемой ситуации уточненных деклараций по налогу на прибыль и ЕСН за 1 квартал 2008 года не является правонарушением, за которое к Обществу могут быть применены санкции в виде штрафов, предусмотренных налоговым либо административным законодательством.

Вывод

В рассматриваемой ситуации действующее законодательство не предусматривает каких-либо санкций в виде штрафов за непредставление уточненных деклараций по налогу на прибыль и ЕСН за 1 квартал 2008 года.

15 июля 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", июль 2008 г.