Вопрос: ООО часто выдает другим лицам и берет само денежные средства на условиях процентного договора займа. Являясь заемщиком, ООО при определении предельной величины процентов, учитываемых в расходах для целей налогообложения, сравнивает начисленные по первоначальному договору проценты со средним уровнем процентов, начисленных по аналогичным займам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Производится ли такое сравнение в случае, если процентная ставка по полученному займу меняется в течение срока действия договора займа? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2008 г.)

ООО часто выдает другим лицам и берет само денежные средства на условиях процентного договора займа. Являясь заемщиком, ООО при определении предельной величины процентов, учитываемых в расходах для целей налогообложения, сравнивает начисленные по первоначальному договору проценты со средним уровнем процентов, начисленных по аналогичным займам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Производится ли такое сравнение в случае, если процентная ставка по полученному займу меняется в течение срока действия договора займа?

Проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, признаются расходом при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения (п. 1 ст. 269 НК РФ).

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

В целях определения предельной величины процентов, учитываемых в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, начисленные проценты (независимо от того, по какой ставке они начислены: первоначальной или впоследствии измененной) подлежат сравнению со средним уровнем процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.

Д. Осипов,

главный специалист-эксперт

Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

1 сентября 2008 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2008 г.