Вопрос: ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В ноябре 2008 г. планируем покупку (оплату и ввод в эксплуатацию) грузовика стоимостью около 500 тыс. руб. В каком порядке будет происходить списание на расходы стоимости данного основного средства? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2008 г.)

ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В ноябре 2008 г. планируем покупку (оплату и ввод в эксплуатацию) грузовика стоимостью около 500 тыс. руб.

В каком порядке будет происходить списание на расходы стоимости данного основного средства?

Порядок учета расходов на приобретение основных средств в периоде применения упрощенной системы налогообложения изложен в статьях 346.16 и 346.17 НК РФ.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при УСН, расходы на приобретение основных средств уменьшают полученные доходы с учетом положений пунктов 3 и 4 этой статьи.

Прежде всего следует обратить внимание на то, что согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств в целях главы 26.2 НК РФ включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Поскольку приобретаемый вами объект основных средств отвечает критериям амортизируемого имущества, его стоимость может быть учтена в расходах для целей применения УСН.

Когда это можно сделать?

В отношении приобретенных основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения расходы на их приобретение принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

При этом согласно подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных поставщикам сумм, причем только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Пунктом 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что в течение налогового периода эти расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Минфин России в своих письмах неоднократно обращал внимание на то, что расходы на приобретение основных средств в период применения УСН учитываются равными долями в течение того налогового периода, в котором были выполнены все условия признания таких расходов (в частности, оплата и ввод в эксплуатацию) (см., например, письма Минфина России от 29.01.2007 N 03-11-04/2/22, от 25.07.2007 N 03-11-04/2/188, от 25.09.2007 N 03-11-04/2/234).

Так, в письме Минфина России от 25.07.2007 N 03-11-04/2/188 рассматривается ситуация, когда все условия признания расходов на приобретение основных средств были выполнены организацией в июне 2007 г. Чиновники разъяснили, что в этом случае расходы организации по приобретению (строительству) объекта основных средств подлежат учету в целях налогообложения начиная со II квартала 2007 г. равными долями в течение 2007 г.

Поскольку вы собираетесь приобрести, оплатить и ввести в эксплуатацию объект основных средств в IV квартале 2008 г., его стоимость должна быть учтена в расходах единовременно при расчете налоговой базы за 2008 г.

На основании подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ такие расходы отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода, т.е. в вашем случае 31 декабря 2008 г.

Ю. Самохвалова,

ведущий эксперт "ЭЖ"

1 сентября 2008 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2008 г.