Вопрос: Организация, зарегистрированная в Москве, свою деятельность осуществляет через обособленное подразделение в другом регионе Российской Федерации. В регионе деятельность подпадает под уплату ЕНВД. Обособленное подразделение не имеет отдельного баланса и расчетного счета. Куда организация должна подавать налоговые декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование? ("Финансовая газета", N 43, октябрь 2008 г.)

Организация, зарегистрированная в Москве, свою деятельность осуществляет через обособленное подразделение в другом регионе Российской Федерации. В регионе деятельность подпадает под уплату ЕНВД. Обособленное подразделение не имеет отдельного баланса и расчетного счета. Куда организация должна подавать налоговые декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование?

Плательщиками ЕНВД являются, в частности, организации (ст. 346.28 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД для отдельных видов деятельности предусматривает замену в числе прочих налогов и уплату ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). При этом организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если обособленные подразделения организации одновременно осуществляют вид деятельности, облагаемый ЕНВД, наряду с общим режимом налогообложения, то независимо от того, что головной офис, в котором работает административно-управленческий персонал, видом деятельности, облагаемым ЕНВД, не занимается, вся организация считается занятой во всех видах деятельности.

Однако если налогоплательщик перешел на осуществление только предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, то он не является плательщиком ЕСН, в том числе с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу работников административно-управленческого персонала.

Совместным письмом МНС России от 14.06.02 г. N БГ-6-05/835 и ПФР от 11.06.02 г. N МЗ-16-255221 разъяснено, что налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивают страховые взносы на ОПС централизованно по месту своего нахождения в порядке, аналогичном уплате ЕСН.

В соответствии с п. 8 ст. 243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН, а также по представлению расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Если хотя бы одно из этих трех условий, определенных п. 8 ст. 243 НК РФ, не выполняется, то головная организация централизованно уплачивает ЕСН за свои обособленные подразделения, а также представляет расчеты по авансовым платежам по ЕСН и налоговые декларации по месту своего нахождения.

Поскольку обособленные подразделения ООО не имеют отдельного расчетного счета и баланса, декларации и расчеты по авансовым платежам по взносам на ОПС представляет в целом головная организация по месту своего нахождения, т.е. в данном случае в Москве.

М. Орлова,

советник государственной гражданской службы Российской Федерации

3 класса

23 октября 2008 г.

"Финансовая газета", N 43, октябрь 2008 г.