Комментарий к письму Минфина РФ от 21 августа 2008 г. N 03-08-05/1 (В.М. Новиков, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 21 августа 2008 г. N 03-08-05/1

Иностранные организации, которые не имеют представительства в России, сами налоги не платят - их удерживают и перечисляют в бюджет российские партнеры, выполняющие обязанности налоговых агентов. Данное правило не действует в отношении компаний, зарегистрированных в тех странах, с которыми у Российской Федерации имеются международные соглашения об избежании двойного налогообложения. Но для этого необходимо документально подтвердить факт принадлежности иностранной организации к той или иной стране, с которой у Российской Федерации имеется соответствующее международное соглашение.

Подтверждение места нахождения -
чем руководствоваться

Налог на прибыль иностранной организации, не имеющей представительства в России, удерживается не со всех доходов - Налоговый кодекс РФ содержит ряд исключений, перечисленных в пункте 2 статьи 310. К ним, в частности, относятся доходы, которые в соответствии с международными договорами не облагаются налогами в Российской Федерации (подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ). Для того чтобы иностранцы смогли воспользоваться этой льготой, они должны предоставить российской организации, от которой получают доход, подтверждение о том, что их постоянным местонахождением является территория определенного (иностранного) государства. Исключением из этого правила являются иностранные банки, которые могут подтвердить свое "происхождение" сведениями общедоступных информационных справочников.

Однако Налоговый кодекс РФ не содержит каких-либо указаний на то, каким образом должно быть оформлено такое подтверждение. Публикуемое письмо Минфина России разъясняет, как должно быть оформлено такое подтверждение. В своем ответе финансисты приводят требования Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (дохода) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 (далее - Рекомендации).

Требования: обязательные и не обязательные

Пунктом 5.3 Раздела II Рекомендаций установлено, что специальной формы для такой справки нет. Она может быть оформлена в произвольной форме или в той, которая принята в том государстве, в котором находится Ваш иностранный партнер. Обязательным требованием является наличие в справке следующей или аналогичной по смыслу формулировки:

"Подтверждается, что организация ... (наименование организации) ... является (являлась) в течение ... (указывается период) ... лицом с постоянным местопребыванием в ... (указывается государство) ... в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и (указывается иностранное государство)".

Как обычно, на справках проставляется печать (штамп) компетентного (уполномоченного) органа и подпись должностного лица (органы и должностные лица - в смысле соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения). Поскольку Российская Федерация присоединилась к Гаагской конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, подлинность подписи, печати или штампа, которыми заверена соответствующая справка о постоянном местопребывании иностранной организации, подтверждается проставлением компетентным органом государства апостиля. Однако в некоторых случаях не потребуется и апостиль - если законы, правила или обычаи, действующие в государстве, в котором представлен документ, либо договоренности между двумя или несколькими договаривающимися государствами отменяют или упрощают эту процедуру или освобождают документ от легализации.

Примерная форма справки на примере резидента Австрийской Республики приводится в приложении к комментарию. Отметим следующие обязательные требования Рекомендаций. В выдаваемом документе должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.

Налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов, независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов и прочего.

Что такое легализация

На процедуре легализации следует остановиться отдельно.

Статья 2 Гаагской конвенции от 05.10.61 (Россия присоединилась к ней 31 мая 1992 года) под легализацией подразумевает формальную процедуру, используемую дипломатическими или консульскими агентами страны, на территории которой документ должен быть предоставлен, для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в надлежащем случае, подлинности печати или штампа, которыми скреплен этот документ.

Легализация может быть произведена:

- путем выполнения процедур консульской легализации;

- проставлением апостиля, то есть нанесением удостоверяющего штампа определенной формы, (Приложение к Конвенции от 05.10.61);

- на основании договоренностей, освобождающих от легализации (ст. 3 Конвенции).

В последнем случае никаких дополнительных штампов или удостоверяющих записей на документ наносить не надо. Правда, следует знать, с какими государствами у нашей страны есть договоренности об освобождении от легализации документов и в каких государствах обычаи делового оборота упрощают или не предусматривают эту процедуру.

Федеральная налоговая служба в одном из ответов на запросы налоговых агентов (письмо ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988) сообщила перечень государств, подтверждения постоянного местоприбывания в которых принимаются без апостиля или консульской легализации. Приведем этот список и мы:

1. Республика Белорусь

2. Украина

3. Республика Молдова

4. Республика Казахстан

5. Республика Узбекистан

6. Киргизская Республика

7. Республика Таджикистан

8. Республика Армения

9. Азербайджанская Республика

10. Соединенные Штаты Америки

11. Республика Кипр

12. Словацкая Республика

Приложение

Справка о постоянном местонахождении резидента
Австрийской Республики

A corner stamp of                                              Properties

Austrian financial                                     of formal document

administration

CERTIFICATE of RESIDENCE

     To be submitted to foreign  revenue  office  defined  above.  It  is

certified that the company

-------------------------------------------------------------------------

                          (name of the company)

-------------------------------------------------------------------------

                                (location)

     In according with article 1 of the agreement from 13.04.2000 between

the Republic Austria and Russia for avoidance of the double  taxation  of

the income and the fortune resides in Austria.

     The residence in accordance with the  agreement  is  existing  since

2007.07.19. The certificate is given for tax relief concerning  following

incomes:

     Incomes from: other incomes

     For the amount:

In the year/Point of time: 2008                         from the company:

-------------------------------------------------------------------------

                      (name of the foreign company)

-------------------------------------------------------------------------

                    (location of the foreign company)

 were concerned.                                         ----------------

                                                            (signature)

Перевод редакции:

Угловой штамп                                                   Реквизиты

компетентного органа                               официального документа

иностранного государства

Сертификат резидента

     Предоставляется иностранной организации, выплачивающей доход

     Настоящим удостоверяется, что компания

-------------------------------------------------------------------------

               название иностранной (австрийской) компании

-------------------------------------------------------------------------

       адрес иностранной (австрийской) компании в стране пребывания

является резидентом Австрии во избежание двойного налогообложения доходов

и капитала согласно статье 1 Соглашения между Австрийской  Республикой  и

Российской Федерацией.

     В соответствии с Соглашением организация признана резидентом 19 июля

2007 года.

     Сертификат  выдан  для  освобождения  от  налогообложения   доходов,

полученных в течение 2008 года от компании

-------------------------------------------------------------------------

                название иностранной (российской) компании

-------------------------------------------------------------------------

                 адрес иностранной (российской) компании

                                                       ------------------

                                                            (подпись)

В.М. Новиков,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2008 г.