Вопрос: В каком порядке следует отразить в бухгалтерском учете поручителя выданное обеспечение (поручительство) обязательств должника перед банком по соглашению о предоставлении банковской гарантии, которая в свою очередь является обеспечением обязательств должника перед поставщиком по оплате товаров? Товары поставляются поставщиком должнику несколькими партиями, оплата производится по каждой партии. Максимальная возможная сумма обязательств должника с учетом банковского вознаграждения составляет 53 млн руб. ("Финансовая газета", N 42, октябрь 2008 г.)

В каком порядке следует отразить в бухгалтерском учете поручителя выданное обеспечение (поручительство) обязательств должника перед банком по соглашению о предоставлении банковской гарантии, которая в свою очередь является обеспечением обязательств должника перед поставщиком по оплате товаров? Товары поставляются поставщиком должнику несколькими партиями, оплата производится по каждой партии. Максимальная возможная сумма обязательств должника с учетом банковского вознаграждения составляет 53 млн руб.

Может показаться, что очевидный ответ на данный вопрос уже имеется в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н. В соответствии с этим документом обеспечения выданные отражаются на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" в той сумме, которая указана в гарантии, т.е. в рассматриваемом случае необходимо сделать запись по дебету счета 009 на сумму 53 млн руб. после подписания договора поручительства.

Однако активы и обязательства должны раскрываться в бухгалтерской отчетности в достоверной оценке, они не должны быть завышены или занижены. Не случайно в упомянутой Инструкции предусмотрено списание сумм выданных обеспечений по мере погашения задолженности.

Обязательства поручителя носят дополнительный характер по отношению к обеспечиваемым им обязательствам (основным обязательствам). Дополнительное обязательство возникает после возникновения основного обязательства. Поэтому поручителю следует отражать за балансом выданные обеспечения в той сумме, в которой возникло обязательство должника перед банком. Право банка требовать от должника возместить в порядке регресса определенные суммы возникает в случае уплаты денежных средств банком поставщику и именно в той сумме, в которой исполнено обязательство банка по банковской гарантии. Таким образом, если покупатель не оплатил в установленные договором сроки партию товара, то поручитель отражает на забалансовом счете выданные обеспечения в размере стоимости отдельной партии, которая фактически уплачена банком поставщику.

Для своевременного отражения в учете выданных обеспечений необходимо в договорах (соглашениях) с должником и банком предусмотреть обязанности и порядок извещения поручителя о случившихся фактах неисполнения обязательств должником и об уплате денежных средств банком поставщику во исполнение банковской гарантии.

Получив от банка документы (например, извещение), свидетельствующие об исполнении банком обязательств по банковской гарантии, поручителю необходимо отразить по дебету счета 009 сумму, перечисленную банком поставщику.

Р. Усманов,

Заместитель генерального директора по консалтингу

ЗАО "Скотт, Риггс и Флетчер (аудит)"

16 октября 2008 г.

"Финансовая газета", N 42, октябрь 2008 г.