Вопрос: Кто признается в 2008 г. плательщиком налога на имущество по концессионному соглашению: собственник или концессионер? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2008 г.)

Кто признается в 2008 г. плательщиком налога на имущество по концессионному соглашению: собственник или концессионер?

Статьей 5 Федерального закона от 21.07.05 г. N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" (далее - Закон N 115-ФЗ) определены стороны концессионного соглашения: концедент и концессионер. Концедентами выступают:

Правительство Российской Федерации или уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти (от имени Российской Федерации);

орган государственной власти субъекта Российской Федерации (от имени субъекта Российской Федерации);

орган местного самоуправления (от имени муниципального образования).

Кроме того, отдельные права и обязанности концедента могут осуществляться иными организациями, уполномоченными концедентом в соответствии с законодательством и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Концессионерами признаются индивидуальный предприниматель, российское или иностранное юридическое лицо либо действующие без образования юридического лица по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) два и более указанных юридических лица.

Имущество, переданное по договору концессии в пользование концессионеру, является собственностью Российской Федерации (субъекта Российской Федерации, муниципального образования), в связи с чем оно учитывается в казне Российской Федерации (субъекта Российской Федерации, муниципального образования).

Поэтому владение и пользование организацией имуществом, являющимся предметом концессионного соглашения, учитываемым обособленно от имущества, являющегося собственностью концессионера, не приводит к появлению у организации (концессионера) объекта обложения налогом на имущество в отношении имущества, не являющегося его собственностью (имущество, переданное по концессионному соглашению) (письмо Минфина России от 19.01.06 г. N 03-06-01-04/06).

Налогоплательщиком в отношении имущества, являющегося предметом концессионного соглашения, т.е. имущества государственной (муниципальной) казны, выступают органы (организация), уполномоченные собственником (Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации, муниципальным образованием) управлять, осуществлять контроль и вести бюджетный учет государственного (муниципального) имущества.

В этой связи необходимо обратить внимание на письма Минфина России от 15.05.08 г. N 03-05-05-01/33 и от 31.10.07 г. N 03-05-05-01/45, где разъясняется, что плательщиком налога на имущество в отношении имущества государственной (муниципальной) казны (т.е. основных средств, не закрепленных на правах оперативного управления или хозяйственного ведения за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями) признается балансодержатель данного имущества, т.е. государственный (муниципальный) орган (бюджетное учреждение), уполномоченный осуществлять бюджетный учет имущества государственной (муниципальной) казны.

Данный порядок налогообложения в отношении имущества, переданного по концессионному соглашению в пользование концессионеру, действует до 1 января 2009 г., поскольку ст. 5 Федерального закона от 30.06.08 г. N 108-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О концессионных соглашениях" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в ст. 374 НК РФ внесены изменения, согласно которым с 1 января 2009 г. объектом налогообложения признается имущество, полученное по концессионному соглашению. При этом глава 30 НК РФ дополнена новой ст. 378.1 "Особенности налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений", в соответствии с которой имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера (российского и иностранного).

Таким образом, с 1 января 2009 г. за имущество государственной и муниципальной казны, переданное по концессионному соглашению российской или иностранной организации либо простому товариществу по договору о совместной деятельности во владение и пользование, налог на имущество должен уплачиваться концессионером.

Н. Гаврилова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 2 класса

6 ноября 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2008 г.