Квалификационный экзамен (, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2008 г.)

Квалификационный экзамен

1. Операции со связанными сторонами и раскрытие
информации о связанных сторонах и операциях с ними в
бухгалтерской отчетности

Операциями со связанной стороной могут быть:

приобретение и продажа товаров (работ, услуг);

приобретение и продажа основных средств и других активов;

аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

финансовые операции, включая предоставление займов;

передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы;

предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств;

другие операции.

Если в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум, следующая информация:

характер отношений со связанной стороной;

виды операций;

объем операций каждого вида;

стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;

условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;

величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Информация, подлежащая раскрытию должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон: основного хозяйственного общества (товарищества); дочерних хозяйственных обществ; преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ; зависимых хозяйственных обществ; участников совместной деятельности; основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность; других связанных сторон.

В составе информации о связанных сторонах организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых такой организацией основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из видов выплат.

Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место операции между ними в отчетном периоде.

Информация о связанных сторонах, предусмотренная ПБУ 11/2008, включается в пояснительную записку отдельным разделом.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету сумм налога на имущество.

1. Начислен налог на имущество	Д-т 26, 44, др., К-т 68
2. Перечислен налог на имущество	Д-т 68, К-т 51
3. Начислены штрафные санкции за занижение налоговой базы по налогу на имущество, пени за несвоевременную уплату налога	Д-т 99, К-т 68

2. Факторы, определяющие дивидендную политику

В любой стране имеются определенные нормативные документы, в той или иной степени регулирующие различные стороны хозяйственной деятельности, в том числе и порядок выплаты дивидендов. Кроме того, существуют и национальные традиции в содержании дивидендной политики, общих тенденциях в отношении выплаты дивидендов. Существуют и некоторые другие обстоятельства формального и неформального, объективного и субъективного характера, влияющие на дивидендную политику. Приведем наиболее характерные из них.

Ограничения правового характера. Капитал собственников компании, представленный самостоятельным разделом в пассиве бухгалтерского баланса, укрупненно может быть сведен к трем элементам: акционерный капитал, эмиссионный доход, реинвестированная прибыль. В большинстве стран законом разрешена одна из двух схем - на выплату дивидендов может расходоваться либо только прибыль (прибыль отчетного периода и нераспределенная прибыль прошлых периодов), либо прибыль и эмиссионный доход.

Ограничения контрактного характера. Во многих странах величина выплачиваемых дивидендов регулируется специальными контрактами, например в том случае, когда фирма хочет получить долгосрочный кредит. Для того чтобы обеспечить обслуживание такого долга, в контракте, как правило, оговаривается либо предел, ниже которого не может опускаться величина не распределяемой на дивиденды отчетной прибыли, либо минимальный процент реинвестируемой прибыли.

Ограничения в связи с недостаточной ликвидностью. Дивиденды в денежной форме могут быть выплачены лишь в том случае, если у компании есть деньги на расчетном счете или денежные эквиваленты, конвертируемые в деньги, достаточные для выплаты. Теоретически коммерческая организация может взять кредит для выплаты дивидендов, однако это не всегда возможно и, кроме того, связано с дополнительными расходами.

Ограничения в связи с расширением производства. Многие компании, особенно на стадии становления, сталкиваются с проблемой поиска финансовых источников целесообразного расширения производственных мощностей. Дополнительные источники финансовых ресурсов нужны как компаниям, наращивающим объемы производства высокими темпами, - для приобретения дополнительных производственных мощностей, так и компаниям с относительно низкими темпами роста - для обновления материально-технической базы. В этих случаях нередко прибегают к практике ограничения дивидендных выплат.

Ограничения в связи с интересами акционеров. Дивидендная политика строится с учетом общеизвестного ключевого принципа управления финансами - принципа максимизации благосостояния акционеров. Величина их совокупного дохода за истекший период складывается из суммы полученного дивиденда и прироста курсовой стоимости акций. Поэтому, определяя оптимальный размер дивидендов, директорат компании и акционеры должны оценивать, как величина дивиденда может повлиять на стоимость компании в целом. Последняя, в частности, выражается в рыночной цене акций.

Ограничения рекламно-информационного характера. В условиях рынка информация о дивидендной политике компаний тщательно отслеживается аналитиками, менеджерами, брокерами и др. Сбои в выплате дивидендов, любые нежелательные отклонения от сложившейся в данной компании практики могут привести к понижению рыночной цены акций. Поэтому нередко коммерческая организация вынуждена поддерживать дивидендную политику на достаточно стабильном уровне, несмотря на возможные колебания конъюнктуры.

Задача. Рассчитай чистую дисконтированную стоимость (NPV) будущих денежных потоков проекта по приведенным данным. Сделайте вывод о результативности и необходимости реализации проекта.

Первоначальные инвестиции (IC) = 9,5 млн руб.

Чистый денежный поток проекта в 1-м году (CF1) = 4 млн руб.

Чистый денежный поток проекта во 2-м году (CF2) = 5 млн руб.

Чистый денежный поток проекта в 3-м году (CF3) = 3 млн руб.

Ставка дисконтирования (r) = 10%.

Для расчета чистой дисконтированной стоимости (NPV) можно воспользоваться формулой:

                                CF

                                  k

    NPV =  Сумма (от k=1 до n) -------  - IC,

                                    k

                               (1+r)

где n - продолжительность проекта;

r - ставка дисконтирования в долях единицы.

Инвестиционный проект считается приемлемым, если NPV > 0.

Тогда:

       CF1     CF2      CF3

NPV = ----- + -----  + -----  - IC = 3,636 + 4,132 + 2,254 - 9,5 = 0,522.

       1+r         2        3

              (1+r)    (1+r)

Таким образом, проект можно рекомендовать к применению.

3. Особенности определения налоговой базы
по НДФЛ по договорам страхования

В ст. 934 ГК РФ указано, что по договору личного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую страхователем, выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая). Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор.

Федеральным законом от 24.07.07 г. N 216-ФЗ внесены изменения в ст. 213 НК РФ с 1 января 2008 г. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются:

суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц работодателями, организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением уплаты взносов по договорам обязательного страхования, добровольного личного страхования, добровольного пенсионного страхования);

выкупная сумма, подлежащая в соответствии с правилами страхования и условиями договора выплате при досрочном расторжении договоров добровольного пенсионного страхования, за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов.

Страховая организация, которая производит выплаты физическому лицу по договору добровольного пенсионного страхования, удерживает НДФЛ с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по такому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета. Налогоплательщик может предоставить справку из налогового органа, подтверждающую неполучение им социального налогового вычета. В этом случае страховая организация не будет удерживать НДФЛ.

С 1 января 2008 г. в соответствии со ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются полученные налогоплательщиком страховые выплаты:

1) по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

2) по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью, возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);

3) по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Банка России;

4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе в пределах определенной страховой суммы.

Страховые выплаты по договорам добровольного страхования имущества (включая страхование гражданской ответственности), учитываются для целей обложения НДФЛ в следующем порядке.

В случае уничтожения застрахованного имущества доход налогоплательщика определяется как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения договора, увеличенной на сумму внесенного страхового взноса. По договорам страхования гражданской ответственности рыночная стоимость застрахованного имущества берется на дату наступления страхового случая.

При повреждении застрахованного имущества доход определяется как разница между суммой полученной страховой выплаты и затратами по ремонту имущества, увеличенными на сумму внесенного страхового взноса. Расходы на ремонт должны быть подтверждены документально, например калькуляцией, заключением, актом договором о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг), документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг), платежными документами, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

При этом доходом налогоплательщика не являются суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов на расследование обстоятельств наступления страхового случая, установления размера ущерба, судебные расходы и иные расходы, осуществленные в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

Задача. С какого момента договор продажи нежилой недвижимости считается заключенным? Подлежит ли такой договор государственной регистрации?

Договор продажи нежилой недвижимости считается заключенным с момента подписания сторонами единого документа, в котором согласованы все существенные условия договора. Государственной регистрации подлежит переход права собственности, но не сам договор (п. 1 ст. 551 ГК РФ).

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2008 г.