Вопрос: Как рассчитать ежемесячную норму амортизационных отчислений по объекту основных средств после его реконструкции? ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2008 г.)

Как рассчитать ежемесячную норму амортизационных отчислений по объекту основных средств после его реконструкции?

Как следует из положений п. 39 Инструкции N 25н*(1), в случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, модернизации и реконструкции пересматривается срок полезного использования по этому объекту. При этом для определения годовой суммы амортизации в расчет берется балансовая стоимость объекта. По нашему мнению, новый срок полезного использования должен быть установлен в рамках сроков, определенных для группы амортизируемых основных средств, к которой объект относился до проведения достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации основных средств.

Однако, прежде чем рассмотреть вопрос начисления амортизации после проведения достройки, дооборудования, модернизации или реконструкции объекта, необходимо определить, какие виды работ относятся к достройке, дооборудованию, реконструкции или модернизации основных средств.

Как указано выше, результатом достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации должно стать улучшение первоначальных нормативных показателей функционирования объекта. За более подробной расшифровкой указанных понятий можно обратиться к п. 2 ст. 257 НК РФ. В соответствии с указанными нормами:

- к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;

- под реконструкцией понимается переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

- к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Таким образом, мы выяснили, что модернизация, реконструкция, достройка, дооборудование направлены на увеличение (улучшение) или создание новых технических характеристик объекта.

Замену приспособлений и принадлежностей (например, монитора, системного блока, перезаписывающего привода DVD компьютера), выполняющих свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, нельзя рассматривать как модернизацию объектов основных средств. Указанные операции следует квалифицировать как использование прочих материалов при осуществлении текущего (капитального) ремонта основных средств (Письмо Федерального казначейства РФ от 27.06.2006 N 42-7.1-15/2.2-265).

Балансовая стоимость здания - 1 400 000 руб. Срок его полезного использования - 30 лет и более. Здание введено в эксплуатацию в декабре 2005 г. В январе 2009 г. проведена реконструкция здания, в результате чего балансовая стоимость увеличилась на 450 000 руб. и составила 1 850 000 руб. После проведенной реконструкции срок полезного использования пересмотрен и установлен в рамках прежней амортизационной группы - 30 лет.

Решение примера приведем в таблице.

Показатели	До реконструкции	После реконструкции
Балансовая стоимость	1 400 000 руб.	1 850 000 руб.
Срок полезного использования	30 лет	30 лет
Годовая норма амортизации	3,33%	3,33%
Годовая сумма амортизации	46 620 руб.	61 605 руб.
Срок фактической эксплуатации	3 года	-
Оставшийся срок эксплуатации (плановый)	27 лет	30 лет
Сумма начисленной амортизации	139 860 руб. (46 620 руб. x 3 года)	139 960 руб.
Остаточная стоимость	1 260 140 руб.	1 710 040 руб.
Оставшийся срок эксплуатации (срок, в течение которого возможно начисление амортизации по новым нормам. Его отсчет ведется с момента ввода здания в эксплуатацию после реконструкции)	-	27,75 года 1 710 040 руб. / 61 605 руб.)

Оставим условия примера 1 прежними, но предположим, что объект до реконструкции эксплуатировался половину срока полезного использования, то есть 15 лет.

В этом случае решение примера будет следующим.

Показатели	До реконструкции	После реконструкции
Балансовая стоимость	1 400 000 руб.	1 850 000 руб.
Срок полезного использования	30 лет	30 лет
Годовая норма амортизации	3,33%	3,33%
Годовая сумма амортизации	46 620 руб.	61 605 руб.
Срок фактической эксплуатации	15 лет	-
Оставшийся срок эксплуатации (плановый)	15 лет	30 лет
Сумма начисленной амортизации	69 300 руб. (46 620 руб. x 15 лет)	69 300 руб.
Остаточная стоимость	700 000 руб.	1 150 700 руб.
Оставшийся срок эксплуатации (срок, в течение которого возможно начисление амортизации по новым нормам. Его отсчет ведется с момента ввода здания в эксплуатацию после реконструкции)	-	18,68 года (1 150 700 руб. / 61 605 руб.)

Л. Максимова,

главный редактор журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 ноября 2008 г.

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.