Вопрос: Организация получила вексель третьего лица на сумму 90 000 рублей в качестве аванса по договору подряда. Общая сумма договора - 253 000 рублей. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете? ("Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2008 г.)

Организация получила вексель третьего лица на сумму 90 000 рублей в качестве аванса по договору подряда. Общая сумма договора - 253 000 рублей. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

В бухучете поступления от других юридических и физических лиц, полученные в виде авансов в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг), не признаются доходами организации*(1).

Информация о расчетах с покупателями и заказчиками отражается на счете 62. Полученные авансы - по кредиту счета 62 субсчет "Авансы полученные".

Ценные бумаги других организаций относятся к финансовым вложениям организации*(2) и учитываются на счете 58.

Вместе с тем векселя могут учитываться и на счете 76, если они не приносят экономической выгоды предприятию, а следовательно, не отвечают критериям финансовых вложений.

Отметим, что неправильно выбранный метод учета векселей может привести к неприятным последствиям. В случае обвинения фирмы в нарушении правил ведения бухгалтерского учета появляется риск начисления штрафов. Хотя при этом и не возникает искажений сумм начисленных налогов и сборов.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается среди прочего искажение статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% процентов*(3). Это влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 рублей. Напомним, что активы, собранные на счетах 58 и 76, отражаются в бухгалтерском балансе по разным строкам (250 и 230 (или 240) соответственно).

Также фирму могут оштрафовать на 5000 рублей за систематическое (2 раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности финансовых вложений налогоплательщика*(4).

Следует отметить, что в учетной политике допускается возможность определения способа отражения отдельных операций, когда законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету допускается выбор одного из возможных способов такого отражения*(5). Поэтому мы рекомендуем в учетной политике организации однозначно прописать способ учета поступающих от покупателей векселей.

В случае выбора для учета поступающих в организацию финансовых векселей счета 58 в бухгалтерском учете получение векселя отразится записями:

Дебет 58 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 90 000 руб. - принят к учету вексель, полученный в качестве частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ;

Дебет 76 субсчет "НДС по предоплате"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 13 728,81 руб. - начислен и отражен в книге продаж НДС с суммы аванса.

На дату выполнения работ (оказания услуг) в бухгалтерском учете следует сделать запись:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 76 субсчет "НДС по предоплате"

- 13 728,81 руб. - принят к вычету и отражен в книге покупок НДС с предоплаты.

Рассмотрим теперь данный вопрос с точки зрения НДС и налога на прибыль.

Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки или день оплаты*(6).

При этом Налоговый кодекс не содержит норм, определяющих, что считать оплатой для целей налогообложения. Поэтому сотрудники Минфина России делают вывод о том, что полученный аванс в неденежной форме (в виде векселя третьего лица) подлежит включению в налоговую базу по НДС*(7).

Налоговая база по НДС возникает на дату получения векселя (дату подписания акта приема-передачи векселя). Сумма налога определяется по расчетной ставке*(8). Кроме того, вашей организации следует выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж *(9).

На день отгрузки также возникнет момент определения налоговой базы по НДС*(10). При этом суммы налога, исчисленные с аванса, подлежат вычетам*(11).

Также напоминаем, что в настоящее время при использовании в расчетах ценных бумаг сумма НДС, предъявленная покупателю, должна быть перечислена отдельным платежным поручением*(12).

Доходы в виде имущества, которое получено от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, не учитываются при формировании базы по налогу на прибыль*(13).

М. Гузева,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 октября 2008 г.

"Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 3 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н

*(2) п. 3 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н

*(3) ст. 15.11 КоАП РФ

*(4) ст. 120 НК РФ

*(5) п. 8 ПБУ 1/98, утв. приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н

*(6) п. 1 ст. 167 НК РФ

*(7 письма Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-08/77, ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202

*(8) п. 4 ст. 164 НК РФ

*(9) п. 16 правил, утв. пост. Правительства РФ от 02.12.2000 N 914

*(10) подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ

*(11) п. 8 ст. 171 НК РФ

*(12) п. 4 ст. 168 НК РФ

*(13) подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ