Вопрос: Вновь созданная организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Фирма изготовила основное средство. Материалы, использованные при этом, были как куплены у поставщиков, так и получены от учредителей в качестве вклада в уставный капитал. Включается ли в стоимость основного средства стоимость материалов, полученных от учредителей, для целей налогового учета? ("Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2008 г.)

Вновь созданная организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Фирма изготовила основное средство. Материалы, использованные при этом, были как куплены у поставщиков, так и получены от учредителей в качестве вклада в уставный капитал. Включается ли в стоимость основного средства стоимость материалов, полученных от учредителей, для целей налогового учета?

Для целей "упрощенки" все расходы принимаются при условии, что они обоснованы и документально подтверждены, как этого требует статья 252 Налогового кодекса*(1).

При УСН в расходы можно включить затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств*(2), которые принимаются с момента ввода в эксплуатацию равными долями за отчетные периоды*(3) после их фактической оплаты*(4).

Кроме того, организация уменьшает доходы на материальные расходы*(5), которые признаются после их оплаты в момент погашения задолженности*(6). При этом затраты по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство*(7).

Таким образом, положения главы 26.2 Налогового кодекса не позволяют налогоплательщику учесть полученные в качестве вклада в уставный капитал материалы в составе расходов ни в момент отпуска материалов в производство, ни в момент ввода основного средства в эксплуатацию, так как оплату по данным материалам он не производил. Аналогичной позиции придерживается Минфин России, например, в письме от 11 апреля 2007 года N 03-11-04/2/99.

Л. Ананьева,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 октября 2008 г.

"Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 2 ст. 346.16 НК РФ

*(2) подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

*(3) подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ

*(4) п. 2 ст. 346.17 НК РФ

*(5) подп 5 п. 1, ст. 346.16 НК РФ

*(6) подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

*(7) письма Минфина России от 13.02.2008 N 03-11-04/2/33, от 04.10.2007 N 03-11-04/2/247