Вопрос: Организация в декабре 2007 года ввела в эксплуатацию основное средство. А в январе 2008 года при исчислении налога на прибыль включила в состав расходов 10% первоначальной стоимости этого объекта. Правомерно ли включена амортизационная премия в состав налоговых расходов, учитывая, что такая возможность предусмотрена учетной политикой только с 01.01.2008? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 4, октябрь 2008 г.)

Организация в декабре 2007 года ввела в эксплуатацию основное средство. А в январе 2008 года при исчислении налога на прибыль включила в состав расходов 10% первоначальной стоимости этого объекта. Правомерно ли включена амортизационная премия в состав налоговых расходов, учитывая, что такая возможность предусмотрена учетной политикой только с 01.01.2008?

Следует отметить, что данный вопрос актуален для ситуации, возникающей на стыке не только обозначенных налоговых периодов, но и других. Например, объекты вводятся в эксплуатацию в декабре 2008 года, а амортизационная премия как элемент учетной политики организации предусмотрена с 01.01.2009.

Для ответа обратимся к Письму Минфина России от 20.08.2008 N 03-03-06/1/475, в котором рассмотрен аналогичный случай с той лишь разницей, что основное средство введено в эксплуатацию в декабре 2006 года, а расходы в виде амортизационной премии предусмотрены учетной политикой организации с 01.01.2007.

Итак, финансисты считают возможным в таких случаях включить единовременно в расходы суммы амортизационной премии в размере не более 10% первоначальной стоимости основного средства, не видя этому препятствий. Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ налогоплательщик имеет право включать амортизационную премию в состав расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. А начало начисления амортизации в рассматриваемом случае согласно абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ приходится на январь 2007 года.

С 01.01.2008 в абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ внесено уточнение: амортизационная премия относится к косвенным расходам.

Отметим, что если организация использует право учитывать в налоговом учете амортизационную премию, в бухгалтерском учете это приведет к возникновению отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ 18/02), так как для целей бухгалтерского учета расход в виде амортизационной премии не предусмотрен.

Пример.

ООО "Строймонтаж" приобрело для выполнения строительных работ оборудование первоначальной стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Объект принят к учету в декабре 2007 г., установлен срок его полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета - 36 месяцев. Метод амортизации в бухгалтерском и налоговом учете - линейный. В приказе об учетной политике ООО "Строймонтаж" с 01.01.2008 закреплено применение амортизационной премии в размере 10%.

В налоговом учете данные операции будут отражены:

- первоначальная стоимость объекта - 100 000 руб. (118 000 - 18 000);

- сумма амортизационной премии - 10 000 руб. (100 000 руб. х 10%);

- ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 2 500 руб. ((100 000 руб. - 10 000 руб.) / 36 мес.).

В соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 259 НК РФ в целях налогообложения при расчете суммы амортизации не учитывается амортизационная премия. Таким образом, в налоговом учете ООО "Строймонтаж" в январе 2008 года бухгалтер учтет амортизационную премию в размере 10 000 руб. в составе косвенных расходов, а сумму амортизационных отчислений в размере 2 500 руб. - в составе прямых расходов.

В бухгалтерском учете ООО "Строймонтаж" данные операции будут отражены так:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В декабре 2007 г.
Отражено основное средство в составе капитальных вложений	08-4	60	100 000
Отражен НДС, предъявленный поставщиком по основному средству	19	60	18 000
Ввод в эксплуатацию основного средства	01	08-4	100 000
НДС по приобретенному основному средству предъявлен в бюджет к вычету	68	19	18 000
В январе 2008 г.
Начислена амортизация за месяц (100 000 руб. / 36 мес.)	20	02	2 778
Отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО) по расходам в виде амортизационной премии (10 000 руб. х 24%)	68	77	2 400
Отражено уменьшение ОНО* (2 778 руб. - 2 500 руб.) x 24%	77	68	67
* Ежемесячно в течение 36 месяцев, начиная с января 2008 года.

Е.Е. Смирнова,

редактор журнала "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера"

1 октября 2008 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 4, октябрь 2008 г.