Вопрос: Организация согласна с фактами и выводами, изложенными в акте налоговой проверки, оспаривать их не собирается. По акту необходимо провести доначисление налогов за прошлые налоговые периоды. Какие проводки нужно произвести при доначислении налогов (НДС, НДФЛ, налог на прибыль) по акту выездной проверки? НДФЛ с работника удержать нет возможности, так как он уволился ("Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2008 г.)

Организация согласна с фактами и выводами, изложенными в акте налоговой проверки, оспаривать их не собирается. По акту необходимо провести доначисление налогов за прошлые налоговые периоды. Какие проводки нужно произвести при доначислении налогов (НДС, НДФЛ, налог на прибыль) по акту выездной проверки? НДФЛ с работника удержать нет возможности, так как он уволился.

Исправления в бухгалтерской отчетности, которые относятся к предыдущим периодам, вносятся в следующем порядке. Корректировки учитывают в отчетности, составляемой за период, в котором была обнаружена ошибка*(1).

Таким образом, в бухгалтерском учете ошибки в расчете налогов за прошлый год исправляют в периоде их обнаружения.

Поскольку вы согласны с доначислениями налогов по результатам проверки, то можете сразу сделать в бухгалтерском учете соответствующие проводки. Решение по акту проверки будет основанием для отражения в бухгалтерском учете доначисленных налогов. Уточненные декларации в этих случаях уже не составляются.

Отметим, что к прочим расходам относятся убытки прошлых лет, признанные в отчетном году*(2). Поскольку суммы доначисленных налогов относятся к прошлым периодам, в бухгалтерском учете в соответствии с инструкцией по применению плана счетов*(3) их нужно отражать проводками:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Выявленные убытки прошлых лет"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Обратите внимание, что согласно плану счетов все вышесказанное не относится к суммам налога на прибыль. Их начисление отражается по Дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68.

Это подтвердил Минфин России в одном из своих писем *(4). Финансисты пояснили, что на счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются наряду с прибылью и убытками от обычных видов деятельности и прочие начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Таким образом, при доначислении НДС необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 91 субсчет "Выявленные убытки прошлых лет" Кредит 68 субсчет "НДС".

При этом суммы доначисленного НДС не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль*(5). В связи с этим у организации возникает постоянная разница*(6) и признается постоянное налоговое обязательство*(7). В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражается по Дебету счета 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Постоянные налоговые обязательства" и Кредиту счета 68 субсчет "Налог на прибыль".

Если вынесение решения о доначислении налогов сопровождается начислением штрафов и пеней, то такая операция отражается по Дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и Кредиту счета 68 субсчет "Штрафы и пени".

Теперь рассмотрим НДФЛ. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается*(8). В случае, когда удержать НДФЛ с работника невозможно, компания обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию*(9).

При этом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов*(10) по форме N 2-НДФЛ *(11).

Таким образом, в течение месяца после получения акта налоговой проверки организация обязана сообщить в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ у уволенного сотрудника и представить справку по форме N 2-НДФЛ.

При этом изменения должны быть внесены в несколько разделов справки: в раздел 3 "Доходы, облагаемые по ставке 13%", в раздел 5 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода" по строкам 5.1 "Общая сумма дохода", 5.2 "Облагаемая сумма дохода", 5.3 "Сумма налога исчисленная". А в пункте 5.10 справки по форме N 2-НДФЛ необходимо указать сумму налога, переданную на взыскание в налоговый орган. Таким образом, бухгалтерская проводка по суммам доначисленного НДФЛ не делается.

Л. Федорова,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 ноября 2008 г.

"Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 39 положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н

*(2) п. 12 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н

*(3) утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

*(4) письмо Минфина России от 29.01.2007 N 03-03-06/1/42

*(5) п. 2 ст. 270 НК РФ

*(6) п. 4 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н

*(7) п. 7 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н

*(8) п. 9 ст. 226 НК РФ

*(9) п. 5 ст. 226 НК РФ

*(10) п. 2 ст. 230 НК РФ

*(11) утв. ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@