Подводим итоги четвертого этапа конкурса ("Зарплата", N 10, октябрь 2008 г.)

Подводим итоги четвертого этапа конкурса

На четвертом этапе мы задали читателям вопросы по теме "Расчеты с работниками".

Натуральная оплата труда

Напомним, как звучал первый вопрос. Мастер сырьевого цеха А.М. Ветчинкин работает на мясоперерабатывающем комбинате c 2000 года. В августе 2008 года ему начислена заработная плата - 10 000 руб., доплата за работу в ночное время - 1500 руб., материальная помощь (впервые в 2008 году) в связи с бракосочетанием - 5000 руб., а также премия в связи с юбилеем организации - 2000 руб.

Часть заработной платы А.М. Ветчинкин попросил выдать продукцией комбината, это предусмотрено коллективным договором. Работник взял продукцию на 2300 руб.

Какую сумму А.М. Ветчинкин получит из кассы предприятия, если в августе он не имеет права на стандартные налоговые вычеты?

Формы оплаты труда

По общему правилу заработную плату необходимо выдавать в рублях. Однако трудовое законодательство предусматривает возможность иных форм оплаты. Так, если существует необходимость выдать зарплату в натуральной форме, в трудовом или коллективном договоре должна быть соответствующая запись. Работнику, который желает получить зарплату в натуральной форме, нужно подать заявление. Об этом говорится в статье 131 Трудового кодекса.

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. Согласно статье 129 Трудового кодекса заработная плата (оплата труда) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Порядок исчисления НДФЛ

Работник получает заработную плату за вычетом НДФЛ, поэтому, для того чтобы правильно ответить на вопрос конкурса, необходимо рассчитать сумму налога. Вначале определим, все ли выплаты облагаются налогом на доходы физических лиц.

Оплата труда. Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей облагается НДФЛ. Об этом говорится в подпункте 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса. В нашем примере к вознаграждению за труд относятся сумма, начисленная работнику по окладу, и доплата за ночные часы работы.

Налогообложение материальной помощи. Для целей исчисления НДФЛ материальную помощь можно разделить на не облагаемую и облагаемую налогом. К первой группе относится единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, терактами. Перечень необлагаемых видов материальной помощи приведен в пункте 8 статьи 217 Налогового кодекса. К ним также относится материальная помощь при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

В нашей ситуации работник получил материальную помощь в связи с бракосочетанием. С ее суммы нужно удержать НДФЛ с учетом пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса. В нем сказано, что налогом не облагается материальная помощь, не превышающая 4000 руб. за налоговый период (календарный год). Следовательно, в облагаемую базу по НДФЛ нужно включить не всю сумму материальной помощи, а лишь 1000 руб. (5000 руб. - 4000 руб.).

НДФЛ с премий. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поскольку премия в связи с юбилеем организации не поименована в числе выплат, которые не облагаются НДФЛ, с ее суммы нужно удержать налог.

Однако стоит отметить, что существуют премии, не облагаемые НДФЛ. Они перечислены в пункте 7 статьи 217 Налогового кодекса. В частности, к ним относятся международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры и т.п.

НДФЛ при разных формах оплаты труда. Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса заработная плата облагается НДФЛ независимо от формы, в которой она получена. Поэтому налог нужно удержать со всей суммы заработной платы, в том числе и с части, выданной работнику в натуральной форме.

Ставка налога и налоговые вычеты. Ставка налога для резидентов РФ составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Доходы (в том числе и в натуральной форме), облагаемые по этой ставке, можно уменьшить на стандартные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). Однако в условии было сказано, что в августе они работнику не полагались.

Расчет

Облагаемая база по НДФЛ составляет 14 500 руб. [11 500 руб. + 2000 руб. + (5000 руб. - 4000 руб.)]. Сумма налога равна 1885 руб. (14 500 руб. x 13%).

Так как часть заработной платы работник взял продукцией комбината на сумму 2300 руб., на руки он получит из кассы 14 315 руб. (11 500 руб. + 2000 руб. + 5000 руб. - 1885 руб. - 2300 руб).

Правильный ответ "в".

Повышение оклада во время отпуска

Второй вопрос конкурса звучал так. Работнику ООО "Дубрава" И.С. Пенькову с 9 июня 2008 года предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Его оклад - 19 000 руб. Кроме того, работник ежемесячно получает доплату за сортировку входящей корреспонденции в размере 300 руб. Расчетный период сотрудник отработал полностью.

С 11 июня 2008 года всем сотрудникам ООО "Дубрава" повышен оклад на 20%. Нужно ли доплатить И.С. Пенькову отпускные? Если да, то в каком размере?

Расчет отпускных перед началом отпуска

Определим сумму отпускных, начисленных работнику до начала отпуска. Расчетный период - с 1 июня 2007 года по 31 мая 2008 года. Сумма выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, составила 231 600 руб. (19 000 руб. х 12 мес. + 300 руб. х 12 мес.).

Средний дневной заработок для расчета отпускных определяется в соответствии с правилами пункта 10 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение). Он равен 656,46 руб. (231 600 руб. : 12 мес. : 29,4). Сумма отпускных составила 18 380,88 руб. (656,46 руб. x 28 календ. дн.).

Расчет доплаты

При повышении заработной платы доплата отпускных положена на основании абзаца 4 пункта 16 Положения. В нем также сказано, что при повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются. Поэтому в нашем случае будет проиндексирован только оклад И.С. Пенькова.

Вначале определим средний заработок, который будет скорректирован. Воспользуемся формулой:

/------------------\   /------------------------------\   /--------------------------\

|Средний заработок,|   |  Средний дневной заработок,  |   |Количество дней за которые|

|  который нужно   | = |рассчитанный исходя из выплат,| х |    нужно пересчитать     |

| скорректировать  |   |которые нужно скорректировать |   |    средний заработок     |

\------------------/   \------------------------------/   \--------------------------/

Средний дневной заработок будет равен 646,26 руб. (19 000 руб. x 12 мес. : 12 : 29,4). Отпускные нужно пересчитать за 26 календарных дней, поскольку в первые два дня отпуска оклад работника оставался прежним. Следовательно, средний заработок составит 16 802,76 руб. (646,26 руб. x 26 календ. дн.).

Теперь необходимо рассчитать средний заработок с учетом повышения оклада. Воспользуемся следующей формулой:

/------------------\   /------------------\   /---------------------\

|Средний заработок,|   |Средний заработок,|   |                     |

|     с учетом     | = |  который нужно   | х |Коэффициент пересчета|

| повышения оклада |   | скорректировать  |   |                     |

\------------------/   \------------------/   \---------------------/

Коэффициент пересчета в нашем случае равен 1,2 (оклад был повышен на 20%). Средний заработок с учетом повышения оклада составит 20 163,31 руб. (16 802,76 руб. х 1,2). Сумма доплаты - 3360,55 руб. (20 163,31 руб. - 16 802,76 руб.).

Правильный ответ "б".

Выходное пособие

Заключительный вопрос конкурса. Со старшим инженером-гидравликом Т.П. Задорожным 15 августа 2008 года расторгнут трудовой договор, так как сотрудник, ранее занимавший эту должность, был восстановлен по решению суда.

Оклад работника - 20 000 руб. С 19 по 27 февраля 2008 года Т.П. Задорожный находился на больничном. За эти дни ему начислили пособие по временной нетрудоспособности в размере 5350 руб. С 21 мая по 21 июня 2008 года Т.П. Задорожный был на военных сборах. За этот период сотруднику выплатили средний заработок в сумме 15 000 руб.

Кроме того, 28 июля 2008 года Т.П. Задорожный сдавал кровь, а 29 июля использовал дополнительный день отдыха. За эти дни сотруднику начислен средний заработок в сумме 1000 руб. В июле 2008 года всем работникам организации была выплачена премия за производственные достижения в размере 5000 руб. каждому. 4 и 5 августа 2008 года Т.П. Задорожный брал отпуск за свой счет.

Какую сумму выходного пособия работник получит при увольнении из кассы предприятия?

Кому положено выходное пособие

В случае расторжения трудового договора по основаниям, перечисленным в части 3 статьи 178 Трудового кодекса, выходное пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка. Одно из таких оснований - расторжение трудового договора в связи с восстановлением на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).

Рассчитываем средний заработок

Для исчисления суммы пособия нужно определить средний дневной заработок. Согласно пункту 4 Положения расчет среднего заработка сотрудника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Таким образом, расчетный период - с 1 августа 2007 года по 31 июля 2008 года.

Расчет отработанных дней. Согласно пункту 9 Положения средний заработок в случае, когда это не касается отпусков, определяется так. Сумму заработной платы, фактически начисленной за отработанные в расчетном периоде дни, включая премии и вознаграждения, следует разделить на количество отработанных дней.

В расчетном периоде 250 рабочих дней. Исключим дни, когда инженер-гидравлик не работал. Это военные сборы - 22 рабочих дня, больничный - шесть рабочих дней (25 февраля - нерабочий день), сдача крови и дополнительный день отдыха в связи с выполнением функции донора (ч. 1 ст. 186 ТК РФ) - два рабочих дня. Двухдневный отпуск за свой счет находится за пределами расчетного периода. Фактически инженер-гидравлик отработал 220 дней. В таблице определены количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде и заработная плата за это время.

Таблица. Расчет зарплаты за отработанное время

Месяц расчетного периода	Количество рабочих дней в месяце	Количество отработанных дней	Зарплата за отработанное время, руб.
Август 2007 года	23	23	20 000
Сентябрь 2007 года	20	20	20 000
Октябрь 2007 года	23	23	20 000
Ноябрь 2007 года	21	21	20 000
Декабрь 2007 года	21	21	20 000
Январь 2008 года	17	17	20 000
Февраль 2008 года	20	14	14 000
Март 2008 года	20	20	20 000
Апрель 2008 года	22	22	20 000
Май 2008 года	20	12	12 000
Июнь 2008 года	20	6	6 000
Июль 2008 года	23	21	18 260,87
Итого	250	220	210 260,87

Исключаемые периоды и суммы. В соответствии с пунктом 5 Положения при расчете среднего заработка исключаются некоторые периоды и начисленные за это время суммы, в их числе:

- периоды, когда за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам.

Согласно статье 186 Трудового кодекса за день сдачи крови и ее компонентов, а также за день дополнительного отдыха сохраняется средний заработок. Пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 28.03.98 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" установлено, что граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и среднего заработка по месту постоянной работы.

Таким образом, при исчислении среднего заработка необходимо исключить дни и суммы, начисленные за время, когда работник находился на больничном, проходил военные сборы, сдавал кровь, и день отдыха после сдачи крови.

Учет премии. Премии, предусмотренные системой оплаты труда, учитываются при расчете среднего заработка, но в особом порядке. Он установлен в пункте 15 Положения. В нем сказано, что если расчетный период отработан не полностью, то премии учитываются при определении среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Согласно условию задания премия была начислена в фиксированной сумме, а не пропорционально отработанному времени, хотя расчетный период отработан не полностью. При исчислении среднего заработка ее следует разделить на нормативное количество рабочих дней в рабочем периоде и умножить на количество фактически отработанных в этом периоде рабочих дней (абз. 5 п. 15 Положения). В нашем примере при расчете среднего заработка можно учесть премию в сумме 4400 руб. (5000 руб. : 250 раб. дн. x 220 раб. дн.).

Расчет суммы пособия. Сумма выплат, учитываемых при расчете среднего заработка (зарплата за время, отработанное в расчетном периоде, и премия), - 214 660,87 руб. (210 260,87 руб. + 4400 руб.). Средний дневной заработок составит 975,73 руб. (214 660,87 руб. : 220 раб. дн.).

Сумма выходного пособия будет равна 9757,3 руб. (975,73 руб. х 10 раб. дн.).

Обязанность работодателя выплатить выходное пособие установлена Трудовым кодексом (ст. 178 ТК РФ), поэтому оно не облагается НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса. Такая позиция отражена в письме Минфина России от 09.02.2006 N 03-05-01-04/22. Следовательно, на руки работник получит 9757,3 руб.

Правильный ответ "в".

"Зарплата", N 10, октябрь 2008 г.