Сюрпризы от акциза (Ю.И. Голанцева, "Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2008 г.)

Сюрпризы от акциза

В июле этого года в главу 22 Налогового кодекса внесены изменения*(1), вступающие в силу с 1 января 2009 года. Уточнен порядок отнесения отдельных видов деятельности к производству подакцизных товаров, а также изменены акцизные ставки. Кроме того, с 2011 года установлен новый порядок налогообложения акцизами автомобильного бензина и дизельного топлива.

Начнем с того, что к производству подакцизных товаров приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общепита), в результате которого получается подакцизный товар*(2). Предположим, что компания смешивает товары, после чего получается подакцизный товар, облагаемый по той же ставке или ставке ниже, чем ставки акциза на сырье (материалы) для смешивания. С 1 января 2009 года в подобной ситуации организация не должна уплачивать акциз при реализации данного товара. Такое смешивание не будет считаться производством подакцизных товаров.

Марка табачных изделий

Понятие марки табачных изделий используют для установления максимальной розничной цены. Из определения, данного в пункте 2 статьи 187.1 Налогового кодекса, не совсем понятно, сколько отличительных признаков должны иметь табачные изделия, чтобы считаться изделиями разных марок. К примеру, достаточно ли им для этого иметь только индивидуализированное обозначение, или же они должны отличаться еще и иными признаками, перечисленными в этом пункте.

Закон N 142-ФЗ устраняет эту неясность. С 2009 года под маркой будет пониматься ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок одним или несколькими признаками: индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой.

Новые ставки акцизов

Основные изменения затронули статью 193 Налогового кодекса. Ставки акцизов по видам подакцизных товаров устанавливаются на 3 года вперед - с 2009-го по 2011 год включительно. Как и следовало ожидать, в большинстве случаев ставки увеличатся.

Рассмотрим изменения акцизных ставок отдельно по видам продукции.

Спирт этиловый и спиртосодержащая продукция

Ставка акциза на этиловый спирт из всех видов сырья (в т.ч. этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) с 2009 года увеличится до 27,70 рубля за литр безводного этилового спирта. В 2010-м и 2011 годах компании будут применять еще более высокие ставки: 30,50 рубля и 33,60 рубля соответственно.

Ставка по спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлических аэрозольных упаковках по-прежнему будет 0,00 рубля.

Алкогольная продукция

Ставки акцизов на алкогольную продукцию в период с 2009-го по 2011 год будут постепенно расти (см. таблицу на стр. 22). Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента в 2009-2011 годах, как и прежде, будет облагаться по нулевым ставкам акцизов.

Табачная продукция

В 2009-2010 годах ставки акциза на табак и сигары не изменятся и составят соответственно 300,00 рубля за килограмм и 17,75 рубля за штуку. А вот в 2011 году налогоплательщиков ждет повышение ставок до 330,00 рубля за килограмм табака и до 19,50 рубля за сигару.

Для иной табачной продукции устанавливаются ставки акциза, которые будут индексироваться ежегодно с 2009 года.

Ставка акциза по сигариллам: в 2009 году - 255,00 рубля, в 2010 году - 281,00 рубля, в 2011 году - 309,00 рубля.

Ставки по сигаретам с фильтром:

в 2009 году - 150,00 рубля за 1000 штук (плюс 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены), но не менее 177,00 рубля за 1000 штук;

в 2010 году - 180,00 рубля за 1000 штук (плюс 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены), но не менее 216,00 рубля за 1000 штук;

в 2011 году - 216,00 рубля за 1000 штук (плюс 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены), но не менее 260,00 рубля за 1000 штук.

Сигареты без фильтра и папиросы ждут следующие ставки акциза:

в 2009 году - 72,00 рубля за 1000 штук (плюс 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены), но не менее 93,00 рубля за 1000 штук;

в 2010 году - 92,00 рубля за 1000 штук (плюс 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены), но не менее 118,00 рубля за 1000 штук;

в 2011 году - 120,00 рубля за 1000 штук (плюс 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены), но не менее 154,00 рубля за 1000 штук.

Авто-, мото-, моторные масла и прямогонный бензин

Легковые автомобили с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно в 2009-2011 годах по-прежнему облагаются по ставке 0,00 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.).

Ставки по легковым авто с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно за 0,75 кВт (1 л. с.): в 2009 году - 21,70 рубля, в 2010 году - 23,90 рубля, в 2011 году - 26,30 рубля.

Для легковых автомобилей и мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) будут применяться ставки за 0,75 кВт (1 л. с.): в 2009 году - 214,00 рубля, в 2010 году - 235,00 рубля, в 2011 году - 259,00 рубля.

В 2009-2010 годах ставка на моторные масла по-прежнему составит 2951,00 рубля за тонну. В 2011 году размер акциза увеличится до 3246,00 рубля за тонну.

Ставка акциза на прямогонный бензин теперь будет существенно увеличиваться и составит за тонну бензина: в 2009 году - 3900,00 рубля, в 2010 году - 4290,00 рубля, в 2011 году - 4720,00 рубля.

Бензин и дизельное топливо

Ставки на тонну автомобильного бензина и дизельного топлива в 2009-2010 годах не изменятся: бензин с октановым числом до 80 включительно - 2657,00 рубля, бензин с иными октановыми числами - 3629,00 рубля, дизельное топливо - 1080,00 рубля.

А вот с 1 января 2011 года изменятся не только сами ставки, но и принцип деления бензина на виды подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам. Вместо величины октанового числа будут использовать классы безопасности топлива, исходя из которых станут дифференцировать и ставки по дизельному топливу. Требования к бензину и топливу определены специальным постановлением Правительства РФ*(3).

Ставки за тонну бензина с 2011 года: не соответствующего 3, 4 или 5-му классу - 4290,00 рубля, 3-го класса - 3630,00 рубля, 4-го и 5-го класса - 3500,00 рубля.

Ставки акцизов по дизельному топливу за тонну: не соответствующему 3, 4 или 5-му классу - 1430,00 рубля, 3-го класса - 1210,00 рубля, 4-го и 5-го - 990,00 рубля.

Ставки акцизов на алкогольную продукцию в период с 2009-го по 2011 год
Вид алкогольной продукции	Единица измере- ния*	Ставка в 2009 г., руб.	Ставка в 2010 г., руб.	Ставка в 2011 г., руб.
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9%	1 л безводного этилового спир- та	191,00	210,00	231,00
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9%	1 л безводного этилового спир- та	121,00	133,00	146,00
Натуральные вина	1 л	2,60	2,90	3,20
Шампанские, игристые, газированные и шипучие вина	1 л	10,50	11,55	12,70
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 и до 8,6% включительно	1 л	3,00	3,30	3,60
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6%	1 л	9,80	10,80	11,90
* К которой применяется ставка акциза.

Ю.И. Голанцева,

консультант Аудиторско-консалтинговой

группы "Интерком-Аудит" (BKR)

Экспертиза статьи:

Ю.В. Волкова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ,

профессиональный бухгалтер-эксперт

"Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 22.07.2008 N 142-ФЗ (далее - Закон N 142-ФЗ)

*(2) п. 3 ст. 182 НК РФ

*(3) пост. Правительства РФ от 27.02.2008 N 118