Вопрос: В связи с нарушением условий договора, в частности несоблюдением сроков оказания услуг, организации был предъявлен штраф за каждый день просрочки. Как отразить сумму неустойки в бухгалтерском и налоговом учете? Организация в налоговом учете определяет доходы и расходы методом начисления. ("Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2008 г.)

В связи с нарушением условий договора, в частности несоблюдением сроков оказания услуг, организации был предъявлен штраф за каждый день просрочки. Как отразить сумму неустойки в бухгалтерском и налоговом учете? Организация в налоговом учете определяет доходы и расходы методом начисления.

Одним из способов обеспечения обязательств является неустойка*(1).

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки его исполнения*(2).

Неустойка применяется как при нарушении сроков оплаты товаров (работ, услуг), так и при нарушении сроков поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Особенностью неустойки является то, что потерпевшая сторона при взыскании неустойки не обязана доказывать наличие у нее убытков*(3).

Сумма неустойки учитывается в составе принимаемых для целей налогообложения прибыли внереализационных расходов*(4). При этом основанием для отнесения неустойки к расходам по методу начисления является признание этого долга должником или вступление в законную силу решения суда.

С учетом того, что организация применяет метод начисления, сумму неустойки можно признать в качестве внереализационного расхода сразу после получения письменного требования контрагента, а оплатить позже. Для этого надо подписать двусторонний акт либо направить контрагенту гарантийное письмо с обязательством вашей организации уплатить указанную сумму неустойки. Эти или иные подобные документы будут достаточным основанием для отнесения неустойки к внереализационным расходам*(5).

Интересно мнение судей на этот счет. В постановлении ФАС Северо-Западного округа*(6) подчеркивается, что нормами налогового законодательства не определено, каким образом должна быть признана претензия об уплате пеней (штрафа) за нарушение договорных обязательств. Штрафные затраты должны быть включены во внереализационные расходы в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Судьи сочли, что санкция признана должником, поскольку она принята к бухгалтерскому учету. Кроме того, как дополнительное доказательство признания пеней должником было расценено письмо кредитора к нему с просьбой о перечислении задолженности третьему лицу. Суд счел, что такое письмо могло быть направлено должнику лишь после получения от него подтверждения, что задолженность не оспаривается.

Тем не менее двусторонний акт или письмо, направленное кредитору, с информацией о признании санкций, на наш взгляд, будет более надежным документальным подтверждением признания неустойки организацией.

В бухгалтерском учете неустойка признается прочим расходом*(7). Для принятия расходов к бухгалтерскому учету необходимо*(8):

- иметь основание для расхода (условия договора, претензия контрагента);

- определить сумму расхода (исходя из условий договора или на основании претензии);

- иметь уверенность в том, что экономическая выгода уменьшится. Если есть вероятность, что санкция никогда не будет уплачена, то и в расход ее включать нельзя.

Санкции принимают к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником*(9).

О моменте принятия штрафных санкций к учету в ПБУ 10/99 ничего не сказано. Из этого можно сделать вывод, что их учитывают в том же порядке, что и все остальные расходы. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления*(10).

То есть пока все требования к расходам, указанные в ПБУ 10/99, не выполнены, признать штрафные санкции нельзя. Если же все условия соблюдены, то штрафы и пени включают в расходы независимо от того, уплачены они или нет.

Л. Ермаков,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

"Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 329 ГК РФ

*(2) ст. 330 ГК РФ

*(3) п. 1 ст. 330 НК РФ

*(4) подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ

*(5) письмо УФНС России по г. Москве от 18.03.2008 N 20-12/025119

*(6) Пост. ФАС СЗО от 28.10.2004 N А56-11253/04

*(7) п. 12 ПБУ 10/99

*(8) п. 16 ПБУ 10/99

*(9) п. 14.2 ПБУ 10/99

*(10) п. 18 ПБУ 10/99