Вопрос: Облагаются ли ЕСН выплаты физическим лицам по лицензионным договорам о предоставлении права использования ранее созданного произведения? ("Московский налоговый курьер", N 17-18, сентябрь 2008 г.)

Облагаются ли ЕСН выплаты физическим лицам по лицензионным договорам о предоставлении права использования ранее созданного произведения?

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

В главе 24 НК РФ установлено, что авторским договором является любой договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон которого является автор, включая договоры, в которых от имени автора действует третье лицо.

К таким договорам, в частности, относятся договоры, указанные в статьях 1285-1288 ГК РФ.

Таким образом, вознаграждения авторам, производимые в рамках таких договоров, являются объектом налогообложения ЕСН.

Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, устанавливается в соответствии со статьей 210 НК РФ с учетом расходов, предусмотренных в пункте 3 части 1 статьи 221 НК РФ. Об этом говорится в пункте 5 статьи 237 Налогового кодекса РФ.

На основании пункта 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу при исчислении единого социального налога в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС России, помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 238 НК РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

Следовательно, по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения (издательским лицензионным договорам) налоговая база по ЕСН определяется с учетом расходов, предусмотренных в статье 221 НК РФ. При этом с сумм вознаграждений по таким договорам не уплачивается ЕСН в части, подлежащей зачислению в ФСС России.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 21-11/069677@ от 23 июля 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Е.А. Останиной