Вопрос: Организация, имеющая на территории субъекта РФ обособленные подразделения, в течение текущего налогового периода создала новое обособленное подразделение на территории этого же субъекта РФ. Каков порядок уплаты налога на прибыль по месту нахождения вновь созданного обособленного подразделения организации, не относящейся к категории крупнейшего налогоплательщика? ("Московский налоговый курьер", N 19-20, октябрь 2008 г.)

Организация, имеющая на территории субъекта РФ обособленные подразделения, в течение текущего налогового периода создала новое обособленное подразделение на территории этого же субъекта РФ.

Каков порядок уплаты налога на прибыль по месту нахождения вновь созданного обособленного подразделения организации, не относящейся к категории крупнейшего налогоплательщика?

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.

В порядке, предусмотренном в Налоговом кодексе РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по месту нахождения таких филиалов и иных обособленных подразделений.

В соответствии со статьей 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

В статье 288 НК РФ определены особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.

Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Она определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, установленной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.

Применяемый налогоплательщиком порядок уплаты налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ указывается в учетной политике для целей налогообложения.

При этом в статье 313 Налогового кодекса РФ предусмотрены случаи внесения изменений в учетную политику для целей налогообложения в течение налогового периода.

Основание: письмо ФНС России от 10.08.2006 N 02-4-12/49@.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 14-14/067581 от 16 июля 2008 г., подписанного исполняющим обязанности заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве А.Н. Чугуновой