Письмо УФНС России по г. Москве от 30 июля 2008 г. N 21-11/071759@ Об отсутствии обязанности начислять взносы на обязательное пенсионное страхование с вознаграждений, выплачиваемых наследникам авторских прав (резидентам и нерезидентам РФ)

Письмо УФНС России по г. Москве от 30 июля 2008 г. N 21-11/071759@

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему, выплачивает наследникам авторских прав (резидентам и нерезидентам РФ) вознаграждения. Каков порядок начисления взносов на обязательное пенсионное страхование с указанных вознаграждений?

Ответ: На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ЕСН.

Вместе с тем организации, применяющие упрощенную систему, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ. Об этом сказано в статье 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

На основании пункта 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ застрахованными лицами помимо граждан РФ являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории РФ (как временно, так и постоянно), работающие по трудовому, гражданско-правовому, авторскому и лицензионному договору.

Временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание.

Постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство.

Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Об этом говорится в Федеральном законе от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

Следовательно, с выплат в пользу постоянно и временно проживающих иностранных граждан должна производиться уплата взносов на обязательное пенсионное страхование.

На выплаты и вознаграждения, производимые в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ, взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, а ЕСН в федеральный бюджет исчисляется полностью, так как налоговый вычет в данном случае не применяется.

В пункте 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

В главе 24 НК РФ установлено, что под авторским договором понимается любой договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон которого является автор, включая договоры, в которых от имени автора действует третье лицо.

К таким договорам, в частности, относятся:

- договор об отчуждении исключительного права на произведение (ст. 1285 ГК РФ);

- лицензионный договор о предоставлении права использования произведения (издательский лицензионный договор) (ст. 1286 ГК РФ);

- договор авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ).

Таким образом, вознаграждения авторам, производимые в рамках указанных договоров, являются объектом налогообложения ЕСН и объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, устанавливается в соответствии со статьей 210 НК РФ с учетом расходов, предусмотренных в пункте 3 части 1 статьи 221 НК РФ. Об этом сказано в пункте 5 статьи 237 НК РФ.

Следовательно, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения (издательским лицензионным договорам) и договорам авторского заказа база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется с учетом расходов, предусмотренных в статье 221 НК РФ.

Авторское вознаграждение, которое выплачивается наследникам автора, не является выплатой по авторскому договору. Поэтому страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на него не начисляются.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Е.А. Останина