Письмо УФНС России по г. Москве от 18 августа 2008 г. N 28-10/077714 О порядке налогообложения НДФЛ при совершении сделок купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке в рамках заключенного договора на брокерское обслуживание

Письмо УФНС России по г. Москве от 18 августа 2008 г. N 28-10/077714

Вопрос: Каков порядок налогообложения НДФЛ при совершении сделок купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке в рамках заключенного договора на брокерское обслуживание?

Ответ: Согласно пункту 3 статьи 214.1 НК РФ доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд).

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в пункте 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, определенная в пункте 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено в главе 23 НК РФ. Об этом говорится в пункте 3 статьи 210 НК РФ.

Форма и рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц утверждены приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

На основании пункта 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Согласно пунктам 3 и 8 статьи 214.1 НК РФ к налоговым агентам, обязанным исчислить и уплатить налог на доходы по операциям с ценными бумагами, отнесены организации, являющиеся источником выплаты дохода налогоплательщикам - физическим лицам во исполнение договоров на брокерское обслуживание, договоров доверительного управления на рынке ценных бумаг, договоров комиссии или поручения на совершение операций купли-продажи ценных бумаг в пользу налогоплательщика.

При этом договор в пользу физического лица является посредническим, так как заключен в его интересах.

Таким образом, организации или граждане, которые непосредственно покупают ценные бумаги у физического лица, налоговыми агентами не являются.

В случае заключения продавцами ценных бумаг - физическими лицами договоров (сделок) купли-продажи ценных бумаг непосредственно с организацией-покупателем уплата налога с полученных доходов производится на основании статьи 228 НК РФ.

Если физическое лицо продает ценные бумаги без посредника, оно обязано самостоятельно уплатить налог и представить налоговую декларацию (подп. 2 п. 1 и п. 2-4 ст. 228 НК РФ).

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве

А.Н. Чугунова