Вопрос: Организация заключила с гражданином США, не являющимся налоговым резидентом РФ, лицензионный договор. Согласно условиям договора гражданин США предоставляет организации за вознаграждение право использования своего литературного произведения на территории РФ. Каков порядок налогообложения НДФЛ в данном случае? ("Московский налоговый курьер", N 19-20, октябрь 2008 г.)

Организация заключила с гражданином США, не являющимся налоговым резидентом РФ, лицензионный договор. Согласно условиям договора гражданин США предоставляет организации за вознаграждение право использования своего литературного произведения на территории РФ. Каков порядок налогообложения НДФЛ в данном случае?

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

На основании пункта 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав, которые подлежат налогообложению на территории РФ.

В статье 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 30% для всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ. Об этом сказано в статье 7 НК РФ.

Между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки действует Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.92 (далее - Договор).

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 12 Договора доходы от авторских прав и лицензий, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, которое имеет на них фактическое право, облагаются налогом только в этом Государстве.

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы следующие документы: официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Об этом сказано в пункте 2 статьи 232 НК РФ.

Учитывая, что исчисление и уплата сумм налога на доходы, полученные резидентами иностранных государств, осуществляются налоговым агентом, подтверждение, выданное компетентным органом, для получения налоговых привилегий также может быть представлено налогоплательщиком налоговому агенту в оригинале либо в виде нотариально заверенной копии и без проставления на таком подтверждении апостиля.

Подтверждение, выданное компетентным органом (в США компетентным органом является министр финансов или его уполномоченный представитель (п. 1 ст. 3 Договора)), может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение налоговой льготы.

Помимо такого подтверждения налогоплательщик представляет соответствующее заявление (о налогообложении дохода по пониженной ставке либо об освобождении от уплаты налога в РФ).

Налоговый агент при получении от налогоплательщика такого заявления и подтверждающих документов направляет их в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет.

Решение о предоставлении налогоплательщику налоговой льготы в РФ принимает налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента.

Таким образом, до получения от налогового органа решения о предоставлении налогоплательщику налоговой льготы в РФ налоговый агент обязан исчислить, удержать у иностранного лица - нерезидента и уплатить сумму НДФЛ по ставке 30%.

Основание: письмо ФНС России от 25.10.2005 N ВЕ-6-26/898@.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 28-10/074067@ от 4 августа 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Е.А. Останиной