Письмо УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2008 г. N 20-12/083104 О порядке уплаты налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения в других субъектах РФ, если законом субъекта установлена понижающая налоговая ставка

Письмо УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2008 г. N 20-12/083104

Вопрос: Организация, расположенная в г. Москве, имеет обособленные подразделения в других субъектах РФ. Каков порядок уплаты налога на прибыль организацией, если законом субъекта РФ в отношении налога, подлежащего зачислению в бюджет этого субъекта, установлена понижающая налоговая ставка?

Ответ: В статье 288 НК РФ определены особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.

Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Она определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, установленной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

Согласно статье 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 24%. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Таким образом, субъект РФ вправе лишь понизить ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков только в отношении налога, зачисляемого в бюджет этого субъекта РФ.

Соответственно, если субъектом РФ законодательно установлена понижающая ставка налога на прибыль в части подлежащей зачислению в доход бюджета этого субъекта, налогоплательщик при соблюдении условий применения понижающей ставки, определенных в законодательном акте субъекта РФ об установлении понижающей ставки, вправе исчислять сумму налога на прибыль в бюджет этого субъекта по понижающей ставке.

Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утвержден порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок).

Приложение N 5 к листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений (п. 10.1 Порядка).

Согласно пункту 10.3 Порядка по строке 060 приложения N 5 указываются налоговые ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, в которых расположены организация и ее обособленные подразделения.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтиной