Письмо УФНС России по г. Москве от 5 сентября 2008 г. N 28-11/84360 О порядке исчисления и уплаты НДФЛ при выплате арендной платы за нежилое помещение, находящееся на территории РФ, иностранному физическому лицу, которое имеет постоянное место жительства в Польше

Письмо УФНС России по г. Москве от 5 сентября 2008 г. N 28-11/84360

Вопрос: Организация заключила с иностранным физическим лицом, которое имеет постоянное место жительства в Польше, договор аренды нежилого помещения, находящегося на территории РФ. Каков порядок исчисления и уплаты НДФЛ при выплате этому физическому лицу арендной платы?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

На основании пункта 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Определение налогового статуса физических лиц осуществляется вне зависимости от гражданства либо постоянного места жительства этих физических лиц.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ. Об этом сказано в статье 7 НК РФ.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Польши действует Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 22.05.92.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Соглашения доходы, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве от недвижимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

В статье 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 30% для всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

Согласно статье 226 НК РФ налоговыми агентами признаются, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В ряде случаев организация при выплате доходов физическому лицу не должна исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет, в частности при выплате доходов определенной категории налогоплательщиков, которые обязаны уплачивать налог самостоятельно (например, индивидуальные предприниматели, получающие доходы от предпринимательской деятельности), при выплате определенных видов доходов, при получении которых налогоплательщики должны самостоятельно уплатить налог (например, доход от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности).

Таким образом, при заключении юридическим лицом договора аренды с физическим лицом и выплате ему вознаграждения в виде арендной платы у юридического лица - налогового агента возникает обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с указанного дохода.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве

А.Н. Чугунова