Письмо УФНС России по г. Москве от 16 сентября 2008 г. N 28-10/087873 О правомерности применения в 2008 г. профессионального налогового вычета при исчислении налоговой базы по НДФЛ индивидуальным предпринимателем, занимающимся организацией грузоперевозок, стоимость транспортных услуг которого оплачена авансом в 2007 г.

Письмо УФНС России по г. Москве от 16 сентября 2008 г. N 28-10/087873

Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается посреднической деятельностью - организацией грузоперевозок. Может ли стоимость транспортных услуг, оплаченных авансом в 2007 году транспортной компанией, осуществляющей грузоперевозки, быть включена в состав профессионального налогового вычета, уменьшающего налоговую базу по НДФЛ за 2008 год, когда был выполнен заказ и произведена его оплата?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой предпринимательской деятельности.

При этом состав указанных расходов, которые принимаются к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли, установленному в главе 25 Налогового кодекса РФ.

На основании пункта 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, облагаемые в рамках общей системы налогообложения, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок).

Согласно пункту 13 Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.

В пункте 15 Порядка установлено, что под расходами понимаются фактически произведенные налогоплательщиками и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

При этом учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:

- стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 17 Порядка к материальным расходам относятся, в частности, затраты на приобретение работ и услуг, которые выполняются сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями и связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

К выполненным работам (оказанным услугам) относятся, в частности, транспортные услуги сторонних организаций и (или) индивидуальных предпринимателей по перевозкам грузов.

Следовательно, стоимость транспортных услуг, оплаченных авансом в 2007 году транспортной компанией, осуществляющей грузоперевозки, включается индивидуальным предпринимателем в состав профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ за 2008 год.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве

А.Н. Чугунова