Письмо УФНС России по г. Москве от 23 июня 2008 г. N 18-11/3/059128@ Об отсутствии обязанности по перерасчету налоговой базы при реализации автомобиля, полученного от учредителя безвозмездно; о неправомерности учитывать расходы на обязательное страхование (ОСАГО) при исчислении налоговой базы у организации, применяющей УСН; об обязанности уплатить НДС учредителем со стоимости безвозмездно переданного автомобиля

Письмо УФНС России по г. Москве от 23 июня 2008 г. N 18-11/3/059128@

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, безвозмездно получила от учредителя автомобиль. Данный автомобиль не вводился в эксплуатацию и предназначался для продажи. Должна ли организация пересчитать налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, в случае продажи этого автомобиля до истечения трех лет с момента принятия к учету? Включаются ли в состав затрат расходы на обязательное страхование (ОСАГО) и госпошлина? Должен ли учредитель, безвозмездно передавший автомобиль организации, уплатить НДС со стоимости переданного имущества?

Ответ: На основании статьи 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, предусмотренные в статье 250 НК РФ.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ. Об этом сказано в пункте 8 статьи 250 НК РФ.

Таким образом, стоимость автомобиля (определенная по рыночной цене), полученного организацией безвозмездно от учредителя и предназначенного для дальнейшей реализации, учитывается при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в составе внереализационных доходов.

При этом в соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Следовательно, выручка, полученная налогоплательщиком от продажи автомобиля, не введенного в эксплуатацию, учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы в соответствии со статьей 249 НК РФ, то есть как выручка от реализации товаров.

При этом у организации отсутствует обязанность по пересчету налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, если автомобиль является товаром и получен от учредителя безвозмездно.

На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, не освобождаются от уплаты транспортного налога.

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения согласно статье 358 НК РФ. Об этом говорится в статье 357 НК РФ.

Таким образом, если транспортное средство (автомобиль) зарегистрировано на организацию, то она обязана исчислять и уплачивать транспортный налог в порядке, предусмотренном в главе 28 НК РФ и Законе города Москвы от 23.10.2002 N 48 "О транспортном налоге".

Обратите внимание: с 1 января 2009 года Закон N 48 утрачивает силу в связи с вступлением в силу Закона города Москвы от 09.07.2008 N 33 "О транспортном налоге".

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы на обязательное страхование работников и имущества.

В пункте 1 статьи 931 ГК РФ установлено, что по договору страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, может быть застрахован риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена.

На основании статьи 927 ГК РФ в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц (обязательное страхование), страхование осуществляется путем заключения договоров в соответствии с правилами главы 48 ГК РФ.

Объектом обязательного страхования являются имущественные интересы, связанные с риском гражданской ответственности владельца транспортного средства по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевших при использовании транспортного средства на территории РФ. Об этом сказано в статье 6 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

Следовательно, расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств не относятся к расходам на обязательное страхование работников и имущества и не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Порядок и размер оплаты нотариального оформления документов предусмотрен в главе 25.3 НК РФ.

Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, на сумму уплаченной им государственной пошлины при постановке на учет и снятии с учета автотранспортного средства в пределах установленного тарифа.

На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН. Организации, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Таким образом, при реализации основных средств организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, НДС не уплачивается.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Следовательно, в случае безвозмездной передачи объекта основных средств у передающей стороны возникает объект налогообложения НДС.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Е.А. Останина