Письмо УФНС России по г. Москве от 9 сентября 2008 г. N 20-12/084940 О необоснованности применения положений Соглашения между Правительством РФ и Правительством КНР об избежании двойного налогообложения при налогообложении у источника выплаты в РФ доходов иностранной организации, имеющей постоянное местопребывание в специальном административном районе Китая - Гонконге

Письмо УФНС России по г. Москве от 9 сентября 2008 г. N 20-12/084940

Вопрос: Применяются ли положения Соглашения между Правительством РФ и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 27.05.94 при налогообложении у источника выплаты в РФ доходов иностранной организации, имеющей постоянное местопребывание в специальном административном районе Китая - Гонконге?

Ответ: Между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 27.05.94 (далее - Соглашение).

В соответствии с подпунктом "c" пункта 1 статьи 3 Соглашения термин "Китай" - это Китайская Народная Республика, при использовании в географическом смысле означает всю территорию Китайской Народной Республики, включая ее территориальное море, на которую распространяются законы Китая, касающиеся налогообложения.

Официальная передача Гонконга (Сянган) - бывшего владения Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии под юрисдикцию Китайской Народной Республики произошла 1 июля 1997 года.

Государственным комитетом РФ по стандартизации и метрологии от 14.12.2001 N 529-ст утвержден Общероссийский классификатор стран мира, который предназначен для идентификации стран мира и используется в процессе обмена информацией при решении задач международных экономических, научных, культурных, спортивных связей и т.д.

Согласно данному классификатору Китайская Народная Республика имеет цифровой код 156, а специальный административный регион Китая Гонконг - 344.

При этом до 15 октября 2003 года в Общероссийском классификаторе стран мира Гонконг обозначался самостоятельно, без наименования "Специальный административный регион Китая".

Положениями классификатора предусмотрено, что блок цифровой идентификации (цифровой код) содержит трехзначный цифровой код страны мира.

Согласно письму ФНС России от 13.11.2006 N 26-3-05/8859 указанное выше Соглашение вступило в действие в РФ с 1 января 1998 года, то есть до утверждения Российской Федерацией в 2001 году классификации стран мира, в которой КНР и Гонконг рассматриваются как отдельные страны мира.

Следовательно, правовых оснований рассматривать Соглашение при налогообложении в РФ доходов иностранной организации - резидента специального административного региона Китая Гонконга не имеется.

Таким образом, налогообложение доходов иностранной организации, имеющей постоянное местопребывание в специальном административном районе Китая - Гонконге, производится у источника выплаты в РФ в порядке и по ставкам, установленным законодательством РФ для соответствующего вида дохода.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Прокаева