Письмо УФНС России по г. Москве от 25 июля 2008 г. N 20-12/070324 Об отсутствии необходимости проставления апостиля на документе, подтверждающем постоянное местопребывание иностранной организации - резидента Германии при налогообложении доходов у источника выплаты в РФ

Письмо УФНС России по г. Москве от 25 июля 2008 г. N 20-12/070324

Вопрос: Проставляется ли апостиль на документе, подтверждающем постоянное местопребывание иностранной организации - резидента Германии?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 312 НК РФ для целей применения положений международных договоров РФ при налогообложении доходов иностранных организаций у источника выплаты в РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту (российской организации, выплачивающей ей доход) подтверждение, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Россия заключила международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Также в этом документе указывается конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание иностранной организации.

При этом в Налоговом кодексе РФ не установлено обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве.

Методические рекомендации по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (далее - Методические рекомендации), утверждены приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.

В пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций определено, что в документах, подтверждающих постоянное местопребывание, проставляются печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) в смысле соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица этого органа.

Указанные документы подлежат легализации в установленном порядке, либо на таких документах должен быть проставлен апостиль.

При этом в письме Минфина России от 16.05.2008 N 03-08-05 предусмотрено следующее. В соответствии с согласованным Минфином России и Министерством финансов Федеративной Республики Германия Меморандумом о взаимопонимании от 19.01.2006 российская и германская стороны подтвердили, что налоговыми органами как России, так и Федеративной Республики Германия не может быть потребовано проставление апостиля на официальных документах, подтверждающих постоянное местонахождение организаций и физических лиц в обоих Договаривающихся Государствах.

Следовательно, документы, подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации - резидента Федеративной Республики Германия для целей применения положений Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96 при налогообложении доходов указанной иностранной организации у источника выплаты в России, принимаются без проставления на нем апостиля.

При этом указанные документы должны соответствовать требованиям, установленным в пункте 1 статьи 312 НК РФ и пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Прокаева