Вопрос: Организация, относящаяся к категории крупнейшего налогоплательщика, была реорганизована. В связи с этим все обособленные подразделения были сняты с учета, а затем вновь поставлены на учет. Каков порядок представления уточненных налоговых деклараций по обособленным подразделениям за реорганизованную организацию? ("Московский налоговый курьер", N 23-24, декабрь 2008 г.)

Организация, относящаяся к категории крупнейшего налогоплательщика, была реорганизована. В связи с этим все обособленные подразделения были сняты с учета, а затем вновь поставлены на учет. Каков порядок представления уточненных налоговых деклараций по обособленным подразделениям за реорганизованную организацию?

В соответствии со статьей 50 НК РФ обязанность по уплате налогов и сборов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками).

Правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него статьей 50 НК РФ обязанностей пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ для налогоплательщиков (п. 2 ст. 50 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме.

На основании пункта 3 статьи 55 НК РФ, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

В пункте 1 статьи 81 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Согласно письму Минфина России от 05.02.2008 N 03-02-07/1-46 при обнаружении организацией-правопреемником в налоговых декларациях реорганизованной организации неотражения или неполноты отражения сведений, приводящих к занижению суммы налога, организация-правопреемник обязана представить уточненные налоговые декларации за периоды до реорганизации организации или за ее последний налоговый период. Уточненные налоговые декларации представляются в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника. Данный порядок распространяется на обособленные подразделения реорганизованной организации.

Уточненные налоговые декларации по обособленным подразделениям реорганизованной организации представляются в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника.

Порядок представления деклараций по ЕСН организацией-правопреемником за реорганизованную организацию установлен в письме УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 09-14/031191.

Так, в налоговых декларациях за первый отчетный (налоговый) период, начинающийся с даты регистрации, вновь созданная организация не учитывает суммы налоговой базы по ЕСН, отраженные в налоговой декларации за последний налоговый период реорганизуемой организации.

В отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование применяется аналогичный порядок.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 21-18/703 от 27 августа 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Е.А. Останиной