Письмо УФНС России по г. Москве от 6 октября 2008 г. N 28-10/093436 О порядке предоставления стандартного налогового вычета на ребенка при налогообложении НДФЛ

Письмо УФНС России по г. Москве от 6 октября 2008 г. N 28-10/093436

Вопрос: Каков порядок предоставления стандартного налогового вычета одинокому родителю, не состоящему в зарегистрированном браке?

Ответ: На основании пункта 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в статьях 218-221 НК РФ.

Установленные в статье 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, подлежащих налогообложению по ставке 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период положительная разница между суммой стандартных налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имел право в налоговом периоде и суммой доходов за этот же налоговый период, подлежащих налогообложению по ставке 13%, не переносится.

Если в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. (код вычета 101) и 1200 руб. (код вычета 106) за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 руб.

Начиная с месяца, в котором доход налогоплательщика превысил указанные размеры, налоговые вычеты, установленные в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, не применяются.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Е.А. Останина