Вопрос: Российская организация осуществляет строительную деятельность через обособленное подразделение на территории Республики Беларусь. Каков порядок учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль сумм НДС, уплаченных российской организацией на территории Республики Беларусь в соответствии с порядком, установленным белорусским законодательством? ("Московский налоговый курьер", N 1-2, январь 2009 г.)

Российская организация осуществляет строительную деятельность через обособленное подразделение на территории Республики Беларусь. Каков порядок учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль сумм НДС, уплаченных российской организацией на территории Республики Беларусь в соответствии с порядком, установленным белорусским законодательством?

В соответствии со статьей 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных в главе 25 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

При рассмотрении вопросов устранения двойного налогообложения доходов, одним из инструментов которого является вычет "иностранных" налогов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, необходимо учитывать, что такие вычеты распространяются только в отношении налогов, указанных в соответствующем межправительственном соглашении об избежании двойного налогообложения.

Между Российской Федерацией и Республикой Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 (далее - Соглашение).

В статье 20 Соглашения определена процедура устранения двойного налогообложения путем вычета "иностранных" налогов, к которым относятся налоги, взимаемые с доходов и имущества. При этом на косвенные налоги, в том числе НДС, положения Соглашения не распространяются.

Кроме того, на основании пункта 3 статьи 7 Соглашения при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей такого постоянного представительства, включая управленческие и общие административные расходы, независимо от того, понесены эти расходы в Государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами.

Согласно пункту 1 статьи 7 Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то его прибыль может облагаться налогом в этом другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Следовательно, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в установленном главой 25 НК РФ порядке не учитываются суммы НДС, уплаченного российской организацией на территории иностранного государства.

Основание: письмо Минфина России от 23.05.2008 N 03-08-05.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/101893 от 30 октября 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Н.В. Прокаевой