Российская организация выплачивает иностранному банку (резиденту Турецкой Республики) процентный доход. Возникают ли обязанности налогового агента у российской организации в данном случае?
В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ процентный доход от долговых обязательств любого вида, полученный иностранной организацией, который не связан с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
При этом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на налогового агента - организацию, выплачивающую доходы такой иностранной организации. Об этом сказано в пункте 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ.
На основании подпункта 4 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в пункте 1 статьи 312 НК РФ.
Между Российской Федерацией и Турецкой Республикой действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.12.97 (далее - Соглашение).
В статье 11 Соглашения предусмотрено, что проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
Также такие проценты могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель процентов имеет фактическое право на них, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 10% от общей суммы процентов.
Несмотря на данные положения Соглашения, проценты, возникающие в России и выплачиваемые Правительству Турции или Центральному банку Турции или турецкому Экзимбанку, освобождаются от российского налога.
В пункте 4 статьи 11 Соглашения дано определение термина "проценты" для целей применения Соглашения.
Следовательно, российская организация, выплачивающая процентные доходы иностранному банку - резиденту Турецкой Республики, признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет РФ налога на прибыль с доходов этого иностранного банка.
Кроме того, при налогообложении процентных доходов, выплачиваемых иностранной организации, применяется ставка, установленная Соглашением, в случае, если в соответствии с порядком, определенным в пункте 1 статьи 312 НК РФ, иностранная организация представит налоговому агенту подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ заключила международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, заверенное компетентным органом Турецкой Республики.
В соответствии с подпунктом "ii" пункта 1 статьи 3 Соглашения термин "компетентный орган" применительно к Турецкой Республике означает Министерство финансов или уполномоченного им
