Вопрос: Организация-арендатор согласно договору аренды выплачивает арендодателю плату за въезд на территорию, где расположены арендуемые помещения, личного транспорта работников. Вправе ли организация-арендатор учитывать в целях налогообложения прибыли указанные расходы? ("Московский налоговый курьер", N 3-4, февраль 2009 г.)

Организация-арендатор согласно договору аренды выплачивает арендодателю плату за въезд на территорию, где расположены арендуемые помещения, личного транспорта работников. Вправе ли организация-арендатор учитывать в целях налогообложения прибыли указанные расходы?

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, существенными условиями признания расходов в целях налогообложения прибыли являются их экономическая обоснованность, факт наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания таких расходов, а также связь с деятельностью, направленной на получение доходов.

Следовательно, расходы на оплату проезда личного транспорта работников не учитываются в целях налогообложения прибыли.

При этом согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Следовательно, если личный транспорт работников используется для служебных поездок и организация выплачивает им компенсацию за использование личных легковых автомобилей, то расходы в виде платы за проезд личных автомобилей сотрудников на территорию, где расположены арендуемые организацией помещения, учитываются при формировании налоговой базы при их соответствии критериям признания расходов, определенных в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г.Москве исх. N 19-12/121855 от 29 декабря 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г.Москве А.Н.Чугуновой