Вопрос: Возможно ли уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль организацией - правопреемником налоговых убытков присоединенной к ней организации? Каков порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организацией-правопреемником? ("Московский налоговый курьер", N 3-4, февраль 2009 г.)

Возможно ли уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль организацией - правопреемником налоговых убытков присоединенной к ней организации? Каков порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организацией-правопреемником?

На основании статьи 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены в статье 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Об этом говорится в пункте 5 статьи 283 НК РФ.

Следовательно, организация - правопреемник по правам и обязанностям присоединенных к ней юридических лиц признает убытки прошлых лет, образовавшиеся у присоединенных юридических лиц, в качестве убытков, уменьшающих налогооблагаемую базу организации по налогу на прибыль, в порядке, установленном в статье 283 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих данные убытки (включая налоговые декларации, в которых присоединенной организацией заявлялись налоговые убытки).

Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утвержден порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Учитывая, что убытки присоединенной организации переносятся организацией-правопреемником по правилам статьи 283 НК РФ, в налоговой декларации по налогу на прибыль заполнению подлежат соответствующие строки листа 02 и приложения N 4 к листу 02.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 19-12/000118 от 11 января 2009 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве А.Н. Чугуновой