Письмо УФНС России по г. Москве от 4 декабря 2008 г. N 19-12/112985.1 О порядке учета средств, образовавшихся у негосударственного пенсионного фонда из взносов работодателя по договору негосударственного пенсионного обеспечения в случае смерти работника, но до исчерпывания накопленных денежных средств на именном пенсионном счете

Письмо УФНС России по г. Москве от 4 декабря 2008 г. N 19-12/112985.1

Вопрос: У негосударственного пенсионного фонда образовались средства из взносов работодателя по договору негосударственного пенсионного обеспечения в случае смерти работника (участника) до наступления пенсионных оснований (после наступления пенсионных оснований), но до исчерпывания накопленных денежных средств на именном пенсионном счете участника. Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли указанных средств?

Ответ: В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

На основании пункта 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами, имеющими лицензии, выданные согласно законодательству РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

В пункте 1 статьи 295 НК РФ установлено, что доходы негосударственных пенсионных фондов определяются раздельно по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, доходам, полученным от инвестирования пенсионных накоплений, и по доходам, полученным от уставной деятельности указанных фондов.

К доходам, полученным от уставной деятельности фондов, кроме доходов, предусмотренных в статьях 249 и 250 НК РФ, относятся указанные в пункте 3 статьи 295 НК РФ доходы.

При этом согласно статье 249 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.

На основании статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ.

В статье 251 НК РФ установлены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль, их перечень является закрытым.

Следовательно, в случае смерти участника договора негосударственного пенсионного обеспечения до наступления пенсионных оснований либо после наступления пенсионных оснований у негосударственного пенсионного фонда прекращаются обязательства перед участником по выплате средств с его именного пенсионного счета. Остаток средств на именном пенсионном счете учитывается фондом в качестве внереализационного дохода для целей налогообложения прибыли.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве

А.Н. Чугунова