Письмо УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2008 г. N 19-12/121857 О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на реконструкцию объекта основных средств, включенного в отдельную амортизационную группу

Письмо УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2008 г. N 19-12/121857

Вопрос: Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов на реконструкцию объекта основных средств, включенного в отдельную амортизационную группу?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества согласно положениям статьи 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Об этом сказано в пункте 1 статьи 258 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 322 НК РФ организации в налоговом учете определяют остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено изменение метода начисления амортизации.

При установлении в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации в целях определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ, определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию, на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения предусмотрено применение нелинейного метода начисления амортизации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

При этом налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Следовательно, начисление амортизации по реконструируемому объекту основных средств, отнесенному к отдельной амортизационной группе, производится в общеустановленном порядке исходя из увеличенного после реконструкции срока полезного использования и стоимости объекта с учетом результатов реконструкции.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве

А.Н. Чугунова