Письмо УФНС России по г. Москве от 15 января 2009 г. N 19-12/001796 О порядке учета в целях налогообложения прибыли доходов некоммерческого партнерства в виде дивидендов по акциям, полученным в качестве вступительного взноса

Письмо УФНС России по г. Москве от 15 января 2009 г. N 19-12/001796

Вопрос: Некоммерческое партнерство получило вступительные взносы в виде стоимости акций открытого акционерного общества. Впоследствии по этим акциям в пользу некоммерческого партнерства были начислены дивиденды. Возникают ли в данном случае у некоммерческого партнерства доходы, подлежащие налогообложению налогом на прибыль?

Ответ: На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Согласно статье 248 НК РФ к доходам относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном в статье 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в порядке, предусмотренном в статье 250 НК РФ.

Перечень доходов, не учитываемых при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль, который является закрытым, определен в статье 251 НК РФ.

Так, в пункте 2 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы и членские взносы.

На основании статьи 2 Федерального закона от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.

Согласно пункту 1 статьи 8 Закона N 7-ФЗ некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных в пункте 2 статьи 2 Закона N 7-ФЗ. А именно: некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Таким образом, полученные некоммерческим партнерством вступительные взносы в виде стоимости акций открытого акционерного общества признаются целевыми поступлениями, не подлежащими налогообложению налогом на прибыль при условии ведения раздельного учета таких поступлений и в случае их целевого использования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Порядок налогообложения таких доходов установлен в статьях 275, 284, пункте 5 статьи 286 и пункте 4 статьи 287 НК РФ.

При этом если источником доходов налогоплательщика является российская организация, то обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на российскую организацию - налогового агента.

Таким образом, доходы некоммерческого партнерства в виде дивидендов облагаются налогом у источника выплаты в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве

А.Н. Чугунова