Вопрос: Физическое лицо заключило с банком договор об открытии и обслуживании срочного обезличенного металлического счета в драгоценном металле. По этому договору физическое лицо внесло на счет вклад в драгоценном металле, на который банк начисляет проценты. Каков порядок налогообложения НДФЛ данных процентов? ("Московский налоговый курьер", N 3-4, февраль 2009 г.)

Физическое лицо заключило с банком договор об открытии и обслуживании срочного обезличенного металлического счета в драгоценном металле. По этому договору физическое лицо внесло на счет вклад в драгоценном металле, на который банк начисляет проценты. Каков порядок налогообложения НДФЛ данных процентов?

В соответствии с пунктом 27 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

- проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

- установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Следовательно, особый порядок налогообложения процентов по вкладам в банках предусмотрен данной нормой только для денежных вкладов в рублях или в иностранной валюте.

Вклад в драгоценном металле не является денежным вкладом, проценты по которым не подлежат налогообложению в пределах, установленных в пункте 27 статьи 217 НК РФ.

Соответственно проценты, выплачиваемые по договору об открытии и обслуживании срочного обезличенного металлического счета в драгоценном металле, подлежат налогообложению НДФЛ в полном объеме по ставке 13%, предусмотренной в пункте 1 статьи 224 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет суммы НДФЛ возложена на налоговых агентов, в частности на российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщики получили доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В случае выплаты банком физическому лицу дохода в виде процентов, начисленных по договору об открытии и обслуживании срочного обезличенного металлического счета в драгоценном металле, исчисление, удержание и перечисление сумм НДФЛ осуществляет банк, являющийся налоговым агентом.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-14/4/113545 от 5 декабря 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Е.А. Останиной