Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, осуществляет деятельность по сдаче в аренду нежилых помещений. Вправе ли он учитывать в качестве расходов коммунальные платежи (затраты на отопление, воду, электроэнергию) при определении налогооблагаемой базы по единому налогу? При этом само здание, в котором находятся сдаваемые в аренду помещения, приобретено и зарегистрировано на физическое лицо до приобретения им статуса индивидуального предпринимателя.
При сдаче жилого (нежилого) помещения в аренду собственник этого помещения и арендатор являются сторонами договора гражданско-правового характера - договора аренды помещения, заключаемого в соответствии с главой 34 Гражданского кодекса РФ.
Субъектами гражданского права, то есть участниками регулируемых гражданским законодательством отношений, являются граждане (физические лица) и юридические лица, а также принадлежащее им на праве собственности имущество.
Сдача в аренду (наем) принадлежащего физическому лицу на праве собственности имущества является юридическим актом, удостоверяющим факт использования собственником своего законного права на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности имуществом.
Вместе с тем физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и прошедшие государственную регистрацию, вправе осуществлять те виды деятельности, которые указаны в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.
Таким образом, если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, перешедшего на упрощенную систему, и в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в ЕГРИП указан такой вид экономической деятельности, как сдача внаем собственного недвижимого имущества, то доходы, полученные им от сдачи внаем квартиры, учитываются в составе доходов при применении упрощенной системы.
При этом то обстоятельство, что недвижимое имущество (помещение) было приобретено индивидуальным предпринимателем до его регистрации в этом качестве, в данном случае не влияет на порядок налогообложения.
Следовательно, если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду недвижимого имущества, расходы, понесенные им в ходе этой деятельности, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы в порядке, предусмотренном в статье 346.16 НК РФ с учетом положений пункта 1 статьи 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода
