Письмо УФНС России по г. Москве от 23 января 2009 г. N 19-08/005156@ Об отсутствии оснований у российской организации учитывать при исчислении налогооблагаемой прибыли и отражать в декларации средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) от иностранной организации в рамках международного соглашения

Письмо УФНС России по г. Москве от 23 января 2009 г. N 19-08/005156@

Вопрос: Российская организация в 2008 году получила безвозмездную помощь в рамках Соглашения между РФ и США относительно безопасных и надежных перевозки, хранения и уничтожения оружия и предотвращения распространения оружия от 17.06.92. Вправе ли она отразить указанные средства по строке 090 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2008 года?

Ответ: Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утвержден порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Согласно порядку по строке 090 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций указывается сумма льгот, предусмотренных Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 (далее - Закон N 2116-1) и применяемых в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.

В связи с этим по строке 090 отражается уменьшение прибыли:

- на прибыль, полученную предприятиями, указанными в абзаце 10 пункта 6 статьи 6 Закона N 2116-1, до завершения реализации начатых и реализуемых на день вступления в силу Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ программ по ликвидации последствий радиационных катастроф;

- прибыль (освобождаемую от налогообложения в соответствии с абзацем 14 пункта 6 статьи 6 Закона N 2116-1) до окончания осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами;

- прибыль, инвестируемую в развитие производства и социальной сферы на территории Магаданской области (освобождаемую от налогообложения в соответствии со статьей 5 Федерального закона 31.05.99 N 104-ФЗ).

Никакие иные суммы по строке 090 листа 02 налоговой декларации отражению не подлежат.

Соглашением между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки относительно безопасных и надежных перевозки, хранения и уничтожения оружия и предотвращения распространения оружия от 17.06.92, измененного и продленного Протоколом от 15 и 16 июня 1999 года и измененного Соглашением, заключенным путем обмена нотами от 13 января и 3 февраля 2005 года, установлено следующее. Российская Федерация и Соединенные Штаты Америки согласились сотрудничать для оказания содействия РФ в достижении таких целей, как:

a) уничтожение ядерного, химического и других видов оружия;

b) безопасные и надежные перевозка и хранение такого оружия в связи с его уничтожением;

c) установление дополнительных поддающихся контролю мер против распространения такого оружия, которое подвержено риску распространения.

В соответствии с Проколом к Соглашению от 16.06.2006, ратифицированным Федеральным законом от 22.07.2008 N 128-ФЗ, срок действия Соглашения, установленный в статье XIV Соглашения, продлен с 17 июня 2006 года на семь лет.

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном в Федеральном законе от 04.05.99 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации". Об этом сказано в подпункте 6 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Согласно статье 1 Закона N 95-ФЗ безвозмездная помощь (содействие) - это средства, товары, предоставляемые РФ, субъектам РФ, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также выполняемые для них работы и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, а также физическими лицами, на которые имеются удостоверения (документы), подтверждающие принадлежность указанных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию).

Техническая помощь (содействие) - это вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой в целях оказания поддержки в осуществлении экономической, социальной реформ и осуществления разоружения путем проведения конверсии, утилизации вооружения и военной техники, проведения радиационно-экологических мероприятий по обращению с радиоактивными отходами, отработанным ядерным топливом и другими ядерными материалами, ранее накопленными и (или) образующимися при эксплуатации и выводе из нее объектов мирного и военного использования атомной энергии. Кроме того, технической помощью является проведение исследований, обучение, обмен специалистами, аспирантами и студентами, передача опыта и технологий, поставка оборудования и других материально-технических средств по проектам и программам, которые зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.

Порядок регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а также осуществления контроля за ее целевым использованием утвержден постановлением Правительства РФ от 17.09.99 N 1046.

Следовательно, положения подпункта 6 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ при получении средств в виде технической помощи (содействия) распространяются только на непосредственных получателей технической помощи (содействия), имеющих удостоверение, подтверждающее принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи, от донора технической помощи, указанного в удостоверении.

Таким образом, средства, полученные российской организацией в рамках Соглашения между Российской Федерацией и США относительно безопасных и надежных перевозки, хранения и уничтожения оружия и предотвращения распространения оружия от 17.06.92, не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли российской организации при условии соблюдения указанных требований законодательства Российской Федерации.

Следовательно, данные средства не подлежат отражению по строке 090 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве

А.Н. Чугунова